我國(guó)自20世紀(jì)80年代引入融資租賃，業(yè)務(wù)模式不斷增多，目前已包括了直接融資租賃（簡(jiǎn)稱(chēng)“直租”）、售后回租、杠桿租賃、委托租賃、轉(zhuǎn)租賃等12種方式。在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)面臨下行壓力的背景下，融資租賃業(yè)的發(fā)展卻逆勢(shì)上揚(yáng)，在支持實(shí)體經(jīng)濟(jì)和基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等領(lǐng)域發(fā)揮了重要作用?？梢灶A(yù)見(jiàn)，在2016年和整個(gè)“十三五”時(shí)期，中國(guó)融資租賃業(yè)有望繼續(xù)保持30%—40%的增長(zhǎng)速度，成為世界第一租賃大國(guó)。

在融資租賃交易過(guò)程中，租賃公司和承租企業(yè)需要繳納的稅種主要包括：增值稅、企業(yè)所得稅、印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。當(dāng)利用跨境租賃租入固定資產(chǎn)時(shí)，還要涉及關(guān)稅；當(dāng)租賃物為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，還要繳納房產(chǎn)稅。

2015年8月，李克強(qiáng)總理主持召開(kāi)的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議指出，加快發(fā)展融資租賃和金融租賃，是深化金融改革的重要舉措，有利于緩解融資難融資貴，拉動(dòng)企業(yè)設(shè)備投資，帶動(dòng)產(chǎn)業(yè)升級(jí)?？梢?jiàn)，融資租賃儼然已經(jīng)成為我國(guó)企業(yè)籌融資的又一新通道。筆者認(rèn)為，在促進(jìn)融資租賃業(yè)的發(fā)展中還能進(jìn)一步發(fā)揮稅收職能作用。

首先，應(yīng)適時(shí)給予稅收優(yōu)惠政策。根據(jù)稅收差別理論和國(guó)外融資租賃業(yè)發(fā)展實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，從稅收角度給予該行業(yè)一定的刺激是非常必要的，特別是企業(yè)融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展初期，稅收優(yōu)惠是不可缺少的政策扶持。需要明確的是，給予優(yōu)惠政策并不是對(duì)租賃行業(yè)的特殊照顧，而是政府對(duì)創(chuàng)新融資方式的一種認(rèn)可，一方面，融資租賃的設(shè)備通常金額大、技術(shù)較為先進(jìn)，給予優(yōu)惠有利于鼓勵(lì)設(shè)備的更新?lián)Q代，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)。

另一方面，租賃項(xiàng)目的承租人涉及各行各業(yè)，大多數(shù)的優(yōu)惠利益最終會(huì)讓承租人得到，因此給予租賃業(yè)的優(yōu)惠政策實(shí)際上是國(guó)家在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域內(nèi)鼓勵(lì)投資、拉動(dòng)內(nèi)需、刺激經(jīng)濟(jì)的一種整體行為。同時(shí)，國(guó)外大量的研究與實(shí)務(wù)證明，融資租賃業(yè)務(wù)包含明顯的稅務(wù)動(dòng)機(jī)，因而對(duì)融資租賃基本上都采取了支持鼓勵(lì)的稅收政策，給予這種創(chuàng)新的信貸方式以公平的稅收待遇?？偨Y(jié)而言，稅收優(yōu)惠基本集中在所得稅方面，大致包括三種，一是加速折舊，二是提取壞賬準(zhǔn)備金制度，三是投資抵免政策。與國(guó)外相比，目前我國(guó)對(duì)融資租賃業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還較為零散，沒(méi)有一個(gè)完整的體系?？梢栽诮梃b國(guó)外成熟經(jīng)驗(yàn)的同時(shí)，結(jié)合我國(guó)實(shí)際國(guó)情及宏觀政策導(dǎo)向，制定專(zhuān)門(mén)的企業(yè)融資租賃稅收優(yōu)惠政策。

其次，需密切關(guān)注“營(yíng)改增”后融資租賃業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r?！盃I(yíng)改增”全面推開(kāi)之后，對(duì)融資租賃交易的分類(lèi)征稅更加科學(xué)合理，對(duì)融資租賃企業(yè)的資本要求也更加嚴(yán)格，整體上將有利于行業(yè)的長(zhǎng)期良性發(fā)展。筆者認(rèn)為，以下幾個(gè)方面將是稅務(wù)部門(mén)后續(xù)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注的：

一是不動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)：出租人的稅率雖然由5%增加到了11%，但是承租人可以進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，從理論上分析，承租人降低的稅負(fù)高于出租人增加的稅負(fù)，因此從整體上降低了不動(dòng)產(chǎn)租賃的稅負(fù),但實(shí)際的影響尚未定量分析。

二是對(duì)于“即征即退”優(yōu)惠政策的適用：從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，對(duì)其提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)中增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分實(shí)行增值稅即征即退政策，但財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文規(guī)定：“本規(guī)定所稱(chēng)增值稅實(shí)際稅負(fù)，是指納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)實(shí)際繳納的增值稅額占納稅人當(dāng)期提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用的比例”。按融資租賃行業(yè)目前發(fā)展的實(shí)際情況看，實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的可能性較小，所以即征即返政策的適用可能性不大，這主要是因?yàn)橛?jì)稅時(shí)的營(yíng)業(yè)額為差額而非上述的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。同時(shí)，需要注意的是，經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人享受即征即返的優(yōu)惠政策，將同樣受“實(shí)收資本”應(yīng)達(dá)到1.7億元的限制，因此，可能對(duì)注冊(cè)資本金較小的融資租賃公司的競(jìng)爭(zhēng)力造成不利影響。

三是貸款服務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣問(wèn)題：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文中提及，貸款服務(wù)項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣(其中包括其向貸款方支付的與該筆貸款直接相關(guān)的投融資顧問(wèn)費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、咨詢(xún)費(fèi)等費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅等)。理論上，在營(yíng)改增鏈條中應(yīng)做到層層抵扣方能保障各環(huán)節(jié)納稅人的利益，若融資租賃企業(yè)實(shí)際承擔(dān)增值稅負(fù)擔(dān)但該稅負(fù)又無(wú)法抵扣，可能對(duì)目前占比較大的售后回租業(yè)務(wù)造成負(fù)面影響。營(yíng)改增后，增值稅率有四檔：17%、13%、11%和6%，融資租賃業(yè)務(wù)占了三檔，對(duì)于企業(yè)及承租人的稅負(fù)究竟產(chǎn)生何種影響，關(guān)乎融資租賃業(yè)務(wù)的后續(xù)發(fā)展，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要進(jìn)一步密切關(guān)注。

最后，要避免企業(yè)性質(zhì)不同帶來(lái)的稅負(fù)差異：根據(jù)《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號(hào)—租賃》的規(guī)定，在融資租賃中，承租方支付給出租方的款項(xiàng)中，有一部分要作為財(cái)務(wù)費(fèi)用（利息）來(lái)處理，因此，融資租賃業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)就是一筆有抵押的長(zhǎng)期借款。那么，承租方在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)，這部分給出租方的利息就按照企業(yè)所得稅法規(guī)來(lái)處理了。然而，我國(guó)的融資租賃公司目前分為三種類(lèi)型，一種是經(jīng)中國(guó)銀監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)成立的金融租賃公司，屬于金融企業(yè)，承租方支付給此類(lèi)融資租賃公司的利息可以按照非金融企業(yè)支付給金融企業(yè)的利息支出處理，即可全額在稅前列支扣除。

企業(yè)所得稅稅前扣除貸款損失準(zhǔn)備可以執(zhí)行《財(cái)政部?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問(wèn)題的通知》規(guī)定。還有兩種是經(jīng)商務(wù)部批準(zhǔn)的外資租賃公司，和商務(wù)部、國(guó)家稅務(wù)總局共同批準(zhǔn)開(kāi)展融資業(yè)務(wù)試點(diǎn)的內(nèi)資融資租賃企業(yè)，這兩種融資租賃公司在性質(zhì)上不屬于金融企業(yè)，承租方支付給其的利息費(fèi)用，按照非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息支出處理，即按照金融業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分不許稅前列支，在具體操作上依據(jù)的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）的規(guī)定。這樣一來(lái)，導(dǎo)致從事相同業(yè)務(wù)的外商投資融資租賃公司和內(nèi)資融資租賃公司，不能享受相同政策，不符合稅負(fù)公平的稅制設(shè)計(jì)原則。

轉(zhuǎn)自：融資租賃商業(yè)保理