在實際工作中，增值稅一般納稅企業(yè)財稅人員往往對增值稅的進(jìn)項稅額的抵扣存在疑惑，如：對方實行簡易辦法征收，能否取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額能否抵扣？增值稅進(jìn)項稅額稅率的高低是否影響抵扣？財政補貼是否影響抵扣等問題。本文結(jié)合相關(guān)的稅收法規(guī)，分析、梳理與進(jìn)項稅額抵扣有關(guān)的問題，幫助企業(yè)財稅人員正確處理與抵扣有關(guān)的問題，規(guī)避與抵扣有關(guān)的稅務(wù)風(fēng)險，避免企業(yè)產(chǎn)生損失。

一、實行簡易辦法征收的進(jìn)項稅額是否可以抵扣？

1、實行簡易辦法征收的小規(guī)模納稅人

一般納稅人企業(yè)從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物或接受營改增服務(wù)，小規(guī)模納稅人企業(yè)是不能開具增值稅專用發(fā)票的。但是，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票管理辦法（試行）》的通知（國稅發(fā)[2004]153號）的規(guī)定，小規(guī)模納稅人企業(yè)可以向其主管稅務(wù)機關(guān)申請代開增值稅專用發(fā)票。因此，一般納稅人企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人企業(yè)購入貨物或接受營改增服務(wù)，企業(yè)的財稅人員應(yīng)及時要求對方到其主管稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。注意，稅務(wù)機關(guān)代開增值稅專用發(fā)票的稅率為小規(guī)模納稅人的征收率：3%。

2、實行簡易辦法征收的特定業(yè)務(wù)

做為財稅人員，我們知道稅收法規(guī)規(guī)定對一般納稅人企業(yè)經(jīng)營的某些行業(yè)或特定業(yè)務(wù)實行簡易辦法征收增值稅，如：自來水公司銷售自來水；生產(chǎn)企業(yè)銷售自產(chǎn)的混凝土；典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；企業(yè)銷售2009年以前購入的動產(chǎn)固定資產(chǎn)等等。上述業(yè)務(wù)中，一般納稅人企業(yè)有的是可以開具增值稅專用發(fā)票的，有的只能開具增值稅普通發(fā)票。所以，在實際工作中，當(dāng)企業(yè)購入貨物，對方實行簡易辦法征收時，一定要確認(rèn)該業(yè)務(wù)可否開具增值稅專用發(fā)票發(fā)票，避免企業(yè)造成不必要的損失。

某些行業(yè)或特定業(yè)務(wù)實行簡易辦法征收增值稅，其中企業(yè)可以開具增值稅專用發(fā)票的業(yè)務(wù)及相關(guān)稅收政策如下：

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第九條第（三）項規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅：

1.縣級及縣級以下小型水力發(fā)電單位生產(chǎn)的電力。小型水力發(fā)電單位，是指各類投資主體建設(shè)的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發(fā)電單位。

2.建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料。

3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）。

4.用微生物、微生物代謝產(chǎn)物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品。

5.自來水。

6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土）。

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》（財稅[2009]9號）第（四）項規(guī)定，，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：

1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內(nèi)）；

2.典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)物品；

3.經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)機關(guān)批準(zhǔn)的免稅商店零售的免稅品。（財稅[2012]39號廢止此條）

《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡易征收政策有關(guān)管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）第三條規(guī)定，一般納稅人銷售上述貨物，可自行開具增值稅專用發(fā)票。

注意，根據(jù)《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》（財稅（2014）57號）的規(guī)定，自2014年7月1日起，一般納稅人銷售上述貨物，“依照6%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”；“依照4%征收率”調(diào)整為“依照3%征收率”。 因此，2014年7月1日及之后，一般納稅人企業(yè)銷售上述貨物，應(yīng)按照3%開具增值稅專用發(fā)票。對購入方企業(yè)來說，只能按照3%抵扣進(jìn)項了。

二、增值稅進(jìn)項稅額稅率的高低是否影響抵扣？

營改增之后，新出現(xiàn)了兩檔低稅率，提供交通運輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)、提供基礎(chǔ)電信服務(wù)，稅率為11%，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），提供增值電信服務(wù)，稅率為6%。這些企業(yè)發(fā)生購入辦公用品或辦公耗材等，取得增值稅稅率為17%的增值稅專用發(fā)票，有的財稅人員很困惑：進(jìn)項稅額的稅率是17%，公司增值稅的銷項稅額的稅率是6%，是按6%抵扣進(jìn)項稅額還是按17%全額抵扣進(jìn)項稅額呢？

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）是營改增的基本文件。財稅〔2013〕106號文件附件1第二十二條規(guī)定， 從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票（含貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。該文件對企業(yè)取得進(jìn)項稅額的增值稅稅率沒有限定，因此，按低稅率交納增值稅的一般納稅人企業(yè)，取得高稅率的增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項稅額可以全額抵扣。

三、財政補貼是否影響抵扣？

企業(yè)用政府補貼購入貨物或接受營改增服務(wù)，進(jìn)項稅額能否抵扣？企業(yè)財稅人員也往往存在疑惑。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況如下：

（一）用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；

（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅[2013]37號）附件1第二十四條規(guī)定進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣情況如下：

（一）用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。

（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。

（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。

（四）接受的旅客運輸服務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，一般納稅人企業(yè)能否抵扣進(jìn)項稅額，與資金的來源并沒有關(guān)系，應(yīng)看一般納稅人企業(yè)發(fā)生的進(jìn)項稅額是否用于上述不得抵扣的項目。因此，一般納稅人企業(yè)用政府補貼購入貨物或接受營改增服務(wù)，只要不屬于上述規(guī)定不得抵扣進(jìn)項稅額的情況，其進(jìn)項稅額是允許抵扣的。

來源：中稅網(wǎng)