采購初級農產品時注意進貨渠道

　　餐飲企業采購的直接材料如果是初級農產品，則來源渠道不同，可以計算抵扣的進項稅額也不同。這是因為屬于《財政部、國家稅務總局關于印發〈農業產品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）中初級農產品范圍的，如果是銷售自產產品可以免稅，而購買方可以按照發票價款的13%計算進項項稅額；如果不是自產產品，購買方需要取得增值稅專用發票計算進項稅額，二者略有區別。例如，如果上例中的餐飲企業既可以從農場購買其自產的面粉，也可以從具有增值稅一般納稅人資質的商貿企業購買，價格都是10萬元，則向前者購買面粉可以根據前者開具的普通發票注明的價款計算進項稅額，10×13%＝1.3（萬元），向后者購買面粉可以根據后者開具的增值稅專用發票計算進項稅額，10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬元），比向前者購買少抵扣了約12%。所以，納稅人購進原材料時不能只比較價格，還要考慮到進項稅額的影響。

　　加工程度不同，稅率不同，抵扣的進項稅額也不同

　　如果原材料加工程度較高，已經不符合財稅字〔1995〕52號文件所規定的初級農產品范圍，則適用稅率為17%而不是13%，餐飲企業購買相應產品可以相應抵扣進項稅額。例如，上例中的餐飲企業既可以花10萬元購買生牛肉自己加工，也可以花15萬元購買已經加工好的熟牛肉，假設購買生牛肉自己加工還需花費4萬元，表面上看來購買生牛肉可以節省1萬元。但是前者的進項稅額為：10÷（1＋13%）×13%＝1.15（萬元），后者的進項稅額則為：15÷（1＋17%）×17%＝2.18（萬元），比前者高1.03萬元，超過了節省的成本。因此，納稅人決定采購初級農產品還是加工程度高的產品時，要把不同產品稅率差異的因素考慮進去。

　　如何區分現場消費與外賣商品

　　根據目前法規規定，餐飲服務是一種現場服務，如果是外賣或者購買者直接打包帶走，則餐飲企業并未提供飲食場所，不符合餐飲服務的定義，相當于餐飲企業加工并銷售食品，屬于貨物銷售范圍。兩者的稅收待遇有很大差別：餐飲服務的增值稅稅率6%，而現行的銷售貨物增值稅稅率為17%，根據財稅〔2016〕36號文件附件中《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第三十九條規定，納稅人兼營銷售貨物、勞務、服務、無形資產或者不動產，適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。

　　由于餐飲服務毛利率一般比較高，如果未分別核算銷售額會導致適用17%的稅率。因此餐飲業納稅人如果有兼營行為，一定要注意分別核算。（史玉峰）