差旅費是行政事業(yè)單位和企業(yè)的一項重要的經(jīng)常性支出項目。差旅費是指出差期間因辦理公務而產(chǎn)生的交通費、住宿費和公雜費等各項費用。差旅費報銷的稽查及審核要點有什么？大家都清楚嗎？對于差旅費的賬務處理，會計準則并無具體規(guī)定，僅在會計科目“管理費用”的使用說明時提到一點。根據(jù)差旅費報銷人員性質不一樣，按照會計原則，實務中的差旅費報銷主要計入“管理費用——差旅費”和“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費，需要分析后，遵循會計基本原則的基礎上確定計入的會計科目。對于差旅費的會計處理和稅務處理，需要分不同情形進行處理。對于管理部門或后勤部門人員出差計入“管理費用——差旅費”；企業(yè)獨立董事為行使其獨立董事的職責而發(fā)生的差旅費，計入的是“管理費用——董事會經(jīng)費”；銷售部門或營銷部門為銷售產(chǎn)品、市場推廣等計入“銷售費用（營業(yè)費用）——差旅費”；對于這些費用支出，稅法沒有限制性規(guī)定，只要在票據(jù)等方面符合規(guī)定就可以直接扣除。2.需要計入資產(chǎn)計稅基礎，不能直接稅前扣除。比如，制造型企業(yè)產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要委外加工，但是企業(yè)又不放心受托加工方的質量控制，決定安排生產(chǎn)技術人員到受托方生產(chǎn)現(xiàn)場進行技術指導和現(xiàn)場質量控制。發(fā)生的差旅費應先計入“制造費用”，而后按規(guī)定計入存貨的成本（計稅基礎）。企業(yè)基建部門為施工建設而發(fā)生的差旅費，應先計入“在建工程”，然后按規(guī)定計入固定資產(chǎn)原值（計稅基礎）。（3）通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)的企業(yè)研發(fā)人員為研發(fā)新技術、新工藝、新產(chǎn)品等而發(fā)生的差旅費。屬于費用化支出的，在當期按規(guī)定進行加計扣除；屬于資本化支出的，按規(guī)定的進入“無形資產(chǎn)”計稅基礎。（4）其他按規(guī)定應計入資產(chǎn)成本（計稅基礎）的。企業(yè)為達到宣傳的作用，邀請消費者或客戶到公司參觀等活動發(fā)生的費用應計入“業(yè)務宣傳費”，按稅法規(guī)定限額扣除。企業(yè)因交際應酬等發(fā)生的差旅費，應計入“業(yè)務招待費”，按稅法規(guī)定限額扣除。企業(yè)報銷的屬于員工福利性質或福利部門人員出差費用的，應計入“職工福利費”，按稅法規(guī)定限額扣除。差旅費津貼、誤餐補助涉及到個人所得稅和企業(yè)所得稅問題。1.涉及到差旅費補貼的個人所得稅規(guī)定有：（1）《征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》（國稅發(fā)〔1994〕089號）下列不屬于工資、薪金性質的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅：2）執(zhí)行公務員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼；（2）《關于誤餐補助范圍確定問題的通知》（財稅字〔1995〕82號）國稅發(fā)〔1994〕089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際就餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應當并入工資、薪金所得計征個人所得稅。（3）國家稅務總局所得稅司巡視員盧云2012年4月11日在線就所得稅相關政策答疑的回答中涉及個人所得稅有：網(wǎng)友問：單位給出差人員發(fā)的交通費和餐費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？每月通訊費補貼是否并入當月工資薪金計征個人所得稅？答：根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法和有關政策規(guī)定，單位以現(xiàn)金方式給出差人員發(fā)放交通費、餐費補貼應征收個人所得稅，但如果單位是根據(jù)國家有關一定標準，憑出差人員實際發(fā)生的交通費、餐費發(fā)票作為公司費用予以報銷，可以不作為個人所得征收個人所得稅。關于通訊費補貼，如果所在省市地方稅務局報經(jīng)省級人民政府批準后，規(guī)定了通訊費免稅標準的，可以不征收個人所得稅。如果所在省市未規(guī)定通訊費免稅標準，單位發(fā)放此項津貼，應予以征收個人所得稅。需提醒的是，對個人取得的按照出差天數(shù)、路程等取得現(xiàn)金差旅費津貼在納稅申報時，應由納稅人提供出差的交通費、住宿費憑證或企業(yè)安排出差的有關計劃，符合規(guī)定標準的免稅。超過標準的部分，要并入當月的工資薪金所得征收個稅。盡管很多地方是參照上述《中央和國家機關差旅費管理辦法》文件執(zhí)行的，但由于經(jīng)濟發(fā)達程度不同，各地的標準也可能不盡相同，也是要看當?shù)赜袥]有具體規(guī)定。企業(yè)應建立規(guī)范的差旅費報銷制度，明確規(guī)定出差補助標準，如果當?shù)囟悇諜C關要求備案的應按規(guī)定進行備案。企業(yè)所得稅方面，出差補助在實務中主要問題是出差補助是否需要發(fā)票以及報銷標準。目前各省市對差旅補助的規(guī)定不一致，有的省市參照行政事業(yè)單位的標準，有的省市政策比較到位有較明確規(guī)定，有的省市可以由企業(yè)自行制定合理的差旅費管理辦法，報主管稅務機關備案，有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參照各省市稅務機關的政策規(guī)定。在國家稅務總局發(fā)布《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務總局公告2018年第28號）前，企業(yè)承擔了外單位人員的差旅費，能否稅前扣除曾經(jīng)是一個有爭議的問題，各地稅務機關執(zhí)行口徑不一致。但是，自從《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》發(fā)布后，就不再是爭議問題了，因為該辦法第十八條規(guī)定，在相關協(xié)議中約定了差旅費承擔方式或比例就可以進行稅前扣除了。
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