2010年，陳某系H公司法定代表人，占有公司24%的股份。2010年10月，阮某、陳某協商，由陳某先收購H公司其他股東的股份，后轉讓給阮某,并約定由阮某承擔稅款等。2010年12月10日，陳某和H公司其他10名股東簽訂股權轉讓協議，以2535萬元受讓H公司76%的股份，協議約定由陳某繳納稅款。2011年1月5日，阮某與陳某簽訂股權轉讓協議，阮某以2475萬元受讓H公司的75%的股份，協議約定由阮某繳納稅款。2011年1月至3月，阮某將交易款2320萬元，除其中233.4萬元直接匯款給一名原股東外，其余的款項多次通過銀行轉賬給陳某，陳某將從阮某處收到的上述錢款，轉賬給原10名股東。2012年5月30日，為了完成股權變更登記，陳某以H公司注冊資本200萬，按照原10名股東股權比例作為轉讓價格，和其他10名股東簽訂轉讓協議。因股權變更登記前須先繳納稅款，為少繳稅款：陳某未提供真實的股權轉讓協議，提供原用于工商登記的股權轉讓協議由阮某用于納稅申報；同時阮某為申報納稅對H公司進行資產評估。同年7月14日，阮某授意H公司會計林某申報稅款，最終以資產評估的凈資產價值1942萬元作為依據對陳某需繳納稅款進行納稅申報，合計應繳納個人所得稅2653635.7元，印花稅14795.62元，并由阮某安排對稅款分期繳納提供擔保。2012年7月19日，公司變更為陳某一人獨資公司，法定代表人為阮某的妻子錢某某。至2013年，稅務機關從H公司對公賬戶扣繳大部分申報的稅款，不足部分由陳某繳納。因股權無法轉移登記到位，阮某向本院提起確權訴訟，2017年7月14日，本院判決確認阮某系H公司75%股權的股東身份。2016年11月28日，瑞安市地方稅務局稽查局對陳某進行稅務稽查，2018年1月4日，對陳某作出處理決定，認定其作為扣繳義務人少繳已扣股權轉讓個人所得稅3300695.55元，少繳印花稅5277.20元，要求其自收到決定書之日起15日內補繳稅款。同年1月29日，稅務機關將上述決定登報公告。阮某、陳某得知上述稅務稽查決定后，至今未繳納稅款。阮某、陳某偷逃個人所得稅占應納稅額的55%。阮某、陳某結伙采取欺騙、隱瞞手段進行虛假納稅申報數額，逃避繳納稅款數額巨大并且占應納稅額百分之三十以上，其行為均已觸犯刑律，構成逃稅罪。公訴機關指控的罪名成立。阮某、陳某能主動歸案，在本案宣判前能自愿悔罪，并補繳全部稅款，可以適用緩刑。判決如下：阮某、陳某均犯逃稅罪，判處有期徒刑3年并處罰金。關于犯罪主體的認定。逃稅罪犯罪主體是納稅人及扣繳義務人。根據《股權轉讓所得個人所得稅管理辦法(試行)》第五條規定，個人股權轉讓所得個人所得稅，以股權轉讓方為納稅人，以受讓方為扣繳義務人。本案中，陳某與阮某協商后，由陳某先收購H公司其他股東的股份，后轉讓給阮某。2010年12月10日陳某收購股權與2011年1月5日阮某收購陳某股權是兩次交易，屬于不同法律關系；在2010年12月10日至2011年1月5日，阮某無法以實際受讓人身份享有股東權利，雙方不屬于委托、代理關系，不能認定阮某是陳某收購其他股東股權的實際受讓人。綜上，雖然阮某口頭承諾代繳稅款，但其并不是第一次股權轉讓時的實際受讓人，不符合扣繳義務人法定條件。阮某雖不是扣繳義務人，但其與陳某以欺騙、隱瞞手段共同實施逃稅行為，應以共犯依法處罰。關于阮某、陳某是否構罪，陳某作為扣繳義務人，阮某在已與陳某口頭約定承擔稅款的情況下，兩人為少繳稅款，在明知實際交易價格遠高于資產評估價值時，以評估價值申報納稅，逃避稅款，且均在明知稅務機關下達追繳通知后仍未補繳，應以逃稅罪追究刑事責任。
本文案例來源于中國裁判文書網
整理：明稅
