來源：福建內(nèi)審

作者：郭強、豐滿

[摘要]

本文從新時代對內(nèi)部審計工作的新要求入手，解析當前內(nèi)部審計工作在職能定位、基礎管理、科技手段、審計問責等方面存在的短板，探討內(nèi)部審計面對新形勢新任務新要求， 如何以更新的姿態(tài)、更新的舉措、更新的作為，創(chuàng)新內(nèi)部審計管理體制、工作理念、評價機制、技術方法和培養(yǎng)路徑，開啟內(nèi)部審計新征程。

一、當前內(nèi)部審計工作面臨的難題和短板

長期以來，內(nèi)部審計面臨獨立性不強、覆蓋面不足、整改不到位等難題。2018 年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺，從增強內(nèi)部審計的獨立性、明確內(nèi)部審計職責及內(nèi)部審計結果運用范圍等方面開啟了內(nèi)部審計快速發(fā)展的新篇章，為內(nèi)部審計更好地履行職責奠定了良好基礎。但有些單位內(nèi)部審計機構設置不盡合理、專業(yè)人員配備不足、內(nèi)部審計標準層級較低、數(shù)據(jù)采集范圍受限，主要表現(xiàn)在以下方面。

（一）職能定位不夠清晰

內(nèi)部審計的地位通常受組織管理層對內(nèi)部審計態(tài)度和期望的影響。一些單位對內(nèi)部審計認識不足，將內(nèi)部審計機構與紀檢、監(jiān)察合署辦公， 有的甚至歸屬財務部門或由財務人員兼任。尤其是當內(nèi)部審計報告對象級別不高時，會直接影響內(nèi)部審計部門在單位中的地位，影響被審計單位對內(nèi)部審計的重視程度和配合程度，最終影響內(nèi)部審計為組織增值。

有的單位對內(nèi)部審計定位忽高忽低，迷失“方向”，找不準“位置”，審計工作重心時常變化， 出現(xiàn)審計不到位或者越位、錯位、缺位的現(xiàn)象。某些單位的內(nèi)部審計部門設定與自身定位不相符，提出諸如“沒有打不開的賬，沒有查不出的問題，沒有完不成的任務”等不切實際的口號，到頭來只能是南轅北轍。

還有的單位負責人對內(nèi)部審計抱有過高期望， 寄希望于內(nèi)部審計部門能夠發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部所有重要問題。而內(nèi)部審計受審計程序本身的局限性、審計資源的相對稀缺性、審計抽樣技術固有的風險性、審計人員職業(yè)判斷的準確性等諸多因素影響，內(nèi)部審計成果往往與內(nèi)部審計報告對象的需求存在一定差距。

（二）基礎管理比較薄弱

隊伍方面，有較大比例的單位內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊，老齡化嚴重，人才結構出現(xiàn)斷層， 承上啟下的中堅力量缺乏，部分內(nèi)部審計人員未經(jīng)過系統(tǒng)和完整的審計知識學習和審計技能培訓，同時具有專業(yè)知識背景和豐富審計經(jīng)驗的審計人員比例過低，制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。

制度層面，由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位，缺乏統(tǒng)一的主管部門，主要依賴于協(xié)會等行業(yè)自律機構發(fā)布的指導性意見。各單位結合實際自行出臺的審計相關制度，在操作性和規(guī)范化方面不盡如人意，內(nèi)部審計工作的盲目性、無序性、隨意性較為明顯。要進一步研究探索如何推動各單位遵循內(nèi)部審計規(guī)范，并對其遵循情況作出相應評價。

（三）科技手段較為滯后

盡管內(nèi)部審計信息化的必要性已被廣泛認可， 但囿于高昂的軟硬件投入，加之專業(yè)人才匱乏， 內(nèi)部審計信息化進程較為緩慢。在信息化推進過程中，利用業(yè)務系統(tǒng)直接查詢數(shù)據(jù)或采取嵌入式審計模塊等方式進行查詢，難以滿足內(nèi)部審計工作的特定需求。

有的單位在制定信息化戰(zhàn)略規(guī)劃時，較少考慮內(nèi)部審計的需求，各業(yè)務系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)“各自為政”，數(shù)據(jù)資源缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，存在“信息孤島” 現(xiàn)象，有的業(yè)務板塊信息甚至對內(nèi)部審計人員處于封閉狀態(tài)。政府部門持有電力、煤氣、自來水、安全刑事案件、住房、海關、出入境、旅游、醫(yī)療、教育、環(huán)保等大量具有較高可信度的社會原始數(shù)據(jù)，但出于安全性考慮，資源的共享程度較低，造成內(nèi)部審計部門可獲得的審計數(shù)據(jù)資源有限。

還有的單位內(nèi)部審計人員習慣于傳統(tǒng)合規(guī)稽核式審計思維模式和方法，側重于檢查業(yè)務資料是否完整、業(yè)務操作是否規(guī)范等，缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益等方面的整體分析。審計操作基本停留在手工階段，多采用傳統(tǒng)審計手段，審計抽樣、數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代化審計手段使用較少。

（四）審計問責難以執(zhí)行

審計整改是開展內(nèi)部審計工作的內(nèi)在需求，是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要體現(xiàn)。一些單位內(nèi)部審計環(huán)境較差，部分被審計單位和人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改意識不強，加之審計對問題的責任追究一定程度上增加了其抵觸情緒，造成整改不及時、不到位、不徹底，屢查屢犯、屢禁不止等現(xiàn)象。此外， 對內(nèi)部審計整改的標準和效果缺乏評判依據(jù)。實踐中，對審計整改不到位或走過場的機構，內(nèi)部審計部門缺乏相應的處理手段，有督促整改的責任，卻無作出處理或者提請作出強制執(zhí)行的權力，整改的決定權仍在被審計部門手中。

二、創(chuàng)新是破解難題和短板的有效途徑

（一）增強獨立性，創(chuàng)新內(nèi)部審計管理體制

黨的十九大報告強調(diào)“黨政軍民學，東西南北中，黨是領導一切的”。堅持黨對一切工作的領導，包括對內(nèi)部審計工作的領導。因此，要建立健全內(nèi)部審計機構對單位黨組織、董事會（或者主要負責人）負責并定期向其報告工作的制度， 進一步完善單位黨組織、董事會（或者主要負責人）對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理，統(tǒng)籌工作計劃管理、項目質(zhì)量管控，強化問題整改閉環(huán)管理，加強對審計工作的指導。只有通過健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領導機制， 明確工作體系、領導體制、組織架構、職責分工等內(nèi)容，才能確保內(nèi)部審計真正獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內(nèi)控合規(guī)。

（二）立足建設性，創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念

一是以風險為導向，不斷改進內(nèi)部審計的預見性。事后處置固然重要，事先預防才是根本。內(nèi)部審計的至高境界就是實現(xiàn)對各類風險的預測、預警和預防。要強化風險意識，樹立新理念、運用新技術、建立新機制，提高對各類風險的防范、化解和管控能力，以新應新、以變應變，對組織存在的問題及早發(fā)現(xiàn)或提前預測，將風險化解于無形之中。

二是以問題為導向，不斷提升內(nèi)部審計的威懾力。內(nèi)部審計的首要職責是監(jiān)督，監(jiān)督就必須查錯糾弊，糾正單位內(nèi)部對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。因此，需要內(nèi)部審計人員利用獨立、客觀的職業(yè)特性，以及處于單位內(nèi)部，熟悉單位經(jīng)營管理業(yè)務、貼近風險防控前沿的天然優(yōu)勢， 找到最佳切入點和結合點，堅定不移地嚴肅查處損害公共利益和集體利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患等問題，樹立內(nèi)部審計的權威，切實承擔起內(nèi)部審計的歷史使命。

三是以服務為導向，不斷增強內(nèi)部審計的主動性。

內(nèi)部審計人員應擺正自身位置，不能置身經(jīng)營   管理之外，應站在管理職能部門的角度，協(xié)助單位   對內(nèi)部控制實施“再控制”。在審計策略上，要立   足于單位管理和發(fā)展需要，寓監(jiān)督于服務，采取與   審計對象積極合作的態(tài)度，充分征求審計對象的意   見，及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題，分析改   進的必要性，共同探討改進的可行性措施。 

（三）著眼客觀性，創(chuàng)新內(nèi)部審計評價機制

黨的十九大報告強調(diào)“建立容錯糾錯機制”， 目的是激發(fā)和調(diào)動廣大干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。習近平總書記提出“三個區(qū)分開來”的重要要求，即把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤，同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同牟取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。按照這一要求，內(nèi)部審計需要推動建立容錯糾錯機制， 不斷規(guī)范內(nèi)部審計的糾錯性、容錯性。

一方面，促進構建知錯即糾的“糾錯”機制， 推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。審計整改是審計工作的落腳點，是全面履行審計監(jiān)督職能、維護審計權威的必要保證，是打通審計成果最后“一公里”的保障。通過審計整改，嚴格責任追究，及時糾正錯誤， 制定和完善相關管理制度，建立健全內(nèi)部控制措施，做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。

另一方面，促進構建寬容適度的“容錯”機制， 暢通審計發(fā)現(xiàn)問題的途徑。在審計監(jiān)督中，要支持改革、鼓勵創(chuàng)新、寬容失誤、允許試錯，根據(jù)審計對象的行為動機、行為過程、行為結果等因素，正確運用“三個區(qū)分開來”，為敢于擔當?shù)膶徲媽ο髶窝膭牛畲笙薅日{(diào)動廣大員工銳意進取、擔當有為的積極性、主動性，做到免責問責相統(tǒng)一、容錯糾錯相結合。

（四）運用大數(shù)據(jù)，創(chuàng)新內(nèi)部審計技術方法

黨的十九大報告提出“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作”，中央審計委員會也指出“要堅持科技強審，加強審計信息化建設”。對于內(nèi)部審計而言，了解大數(shù)據(jù)、掌握大數(shù)據(jù)、運用大數(shù)據(jù)是當下內(nèi)部審計人員面臨的現(xiàn)實問題，也是未來內(nèi)部審計技術方法的趨勢和引領。運用大數(shù)據(jù)思維， 歸集不同行業(yè)和部門的數(shù)據(jù)進行分析、挖掘，發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系，提高問題洞察能力，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率，實現(xiàn)審計全覆蓋。具體需要做好三個方面的工作：

一是推動非現(xiàn)場審計模式“建起來”。運用非現(xiàn)場審計模式，動態(tài)掌握被審計單位的風險變化和趨勢，破除現(xiàn)場審計對時間、地點、人員相對固定的限制，使對被審計單位實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控、全過程監(jiān)控成為可能，實現(xiàn)了審計關口前移。同時， 立足于全量分析，確保監(jiān)督不留死角，做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。

二是推動數(shù)據(jù)共享平臺“聯(lián)起來”。首先，要實現(xiàn)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)共享，推進跨系統(tǒng)、跨部門信息共享，完成內(nèi)部審計部門與審計現(xiàn)場之間的網(wǎng)絡互聯(lián)。其次，要廣泛運用單位外部的電力、煤氣、自來水、住房、海關、出入境、醫(yī)療、教育、旅游、環(huán)保、安全刑事案件等大量社會數(shù)據(jù)資源，讓數(shù)據(jù)“說話”，為審計對象“精準畫像”。

三是推動大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析“用起來”。不僅要廣泛運用數(shù)字化審計方式，歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點、綜合提煉，為現(xiàn)場審計“升級”“導航”，大幅提高審計的精準度和時效性；還要站到更高層面、以更前瞻的視野開展大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析，提高研判宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢、感知經(jīng)濟社會運行風險、發(fā)現(xiàn)違紀違法問題線索的能力。

（五）突出職業(yè)化，創(chuàng)新內(nèi)部審計人員培養(yǎng)路徑

職業(yè)化是職業(yè)趨于成熟、社會分工臻于完善的典型特征，也是建設高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍、全面提升內(nèi)部審計能力的基礎。要精心謀劃、科學設計， 規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)責任、職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)標準、職業(yè)道德和職業(yè)地位，保持審計職業(yè)操守，提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。

一是建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度。著眼于審計人才庫的建設，根據(jù)內(nèi)部審計職業(yè)特點，明確內(nèi)部審計人員知識結構與實務技能等方面的準入標準， 做好人才儲備工作，把好“入口”關。

二是建立內(nèi)部審計職業(yè)序列制度。推進審計職業(yè)化建設，建立適應審計工作需要的內(nèi)部審計人員分類管理制度，實行審計專業(yè)技術資格制度和職務序列，合理確定職務層級，把好“進階”關。

三是建立內(nèi)部審計職業(yè)培訓制度。持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力，完善審計職業(yè)教育培訓體系，加強對人才的跟蹤、培養(yǎng)和使用，促進內(nèi)部審計人員更新知識，內(nèi)外兼修，保持和提升專業(yè)勝任能力，把好“提質(zhì)”關。

四是建立內(nèi)部審計職業(yè)獎懲制度。堅持權責一致，通過激勵與懲戒，強化內(nèi)部審計職業(yè)的責任意識和道德素養(yǎng)，增強內(nèi)部審計職業(yè)的依法獨立意識、廉潔公正意識和效率質(zhì)量意識，激勵內(nèi)部審計人員提高工作能力和工作水平，把好“管理”關。

三、努力營造有利于內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境

創(chuàng)新是引領內(nèi)部審計發(fā)展的驅動力，是內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展的不竭源泉。推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展， 需要營造有利于創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境，讓創(chuàng)新貫穿于內(nèi)部審計工作始終，讓創(chuàng)新在審計機構內(nèi)外蔚然成風。

（一）推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展，意在引導， 重在推動

一是積極營造鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗的氛圍，充分調(diào)動、發(fā)揮內(nèi)部審計人員的積極性和主動性，引導內(nèi)部審計人員樹立創(chuàng)新意識，增強責任感和緊迫感，解放思想、更新觀念，使創(chuàng)新成為貫穿內(nèi)部審計工作的主旋律。

二是鼓勵內(nèi)部審計人員參與內(nèi)部審計工作創(chuàng)新，倡導在創(chuàng)新實踐中實現(xiàn)自我價值，培育對內(nèi)部審計事業(yè)強烈的認同感和歸屬感，真正將內(nèi)部審計人員同審計創(chuàng)新結合起來，把提高個人素質(zhì)與提高內(nèi)部審計工作水平融為一體，把個人發(fā)展與內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來，實現(xiàn)內(nèi)部審計人員自身價值與內(nèi)部審計事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。

三是以推動內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展為主線， 聚焦制約內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸和癥結，找準問題突破口，及時調(diào)整工作思路，創(chuàng)新審計管理機制方式，補齊審計工作各項短板，進一步增強跨越關口的緊迫感、責任感和使命感，向管理要質(zhì)量， 以質(zhì)量促發(fā)展，持續(xù)改進，不斷推動內(nèi)部審計工作實現(xiàn)新作為。

（二）推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展，貴在實踐， 志在效果

一是在廣泛參與中求創(chuàng)新。內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的主體是廣大內(nèi)部審計人員，但離不開單位全體力量的廣泛參與。可嘗試開展內(nèi)部審計技術方法和內(nèi)部審計管理創(chuàng)新成果交流，以重點審計項目為基礎提煉的審計專家經(jīng)驗評比活動及內(nèi)部審計創(chuàng)新論壇、征文、答卷等活動，積極動員社會各界力量參與到活動中來。

二是在日常工作中求創(chuàng)新。要將創(chuàng)新理念融入內(nèi)部審計日常工作的各個環(huán)節(jié)：在審計管理活動中， 善于抓住影響審計工作發(fā)展和成果的關鍵問題與切入點，進行重點突破和創(chuàng)新；在審計實踐活動中， 積極推進信息化環(huán)境下審計監(jiān)督能力的提升和審計方式的轉變，探索創(chuàng)新非現(xiàn)場審計工作模式，從而實現(xiàn)審計技術創(chuàng)新。

三是在重復工作中求創(chuàng)新。審計工作具有一定的重復性，內(nèi)部審計人員應在重復中探求規(guī)律、汲取經(jīng)驗，牢固樹立熱愛本職工作而不迷信本職工作、重復本職工作但不拘泥本職工作的思想意識，不斷構思有創(chuàng)意的審計思路、實施有創(chuàng)意的審計項目等，實現(xiàn)促進單位穩(wěn)健發(fā)展、提質(zhì)增效的目標，達到內(nèi)部審計人員勇于向廣度拓展、向深度推進、向高度提升、向難度挑戰(zhàn)，銳意進取、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)的效果。