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來源:福建內(nèi)審
作者:郭強、豐滿
[摘要]
本文從新時代對內(nèi)部審計工作的新要求入手,解析當前內(nèi)部審計工作在職能定位、基礎管理、科技手段、審計問責等方面存在的短板,探討內(nèi)部審計面對新形勢新任務新要求, 如何以更新的姿態(tài)、更新的舉措、更新的作為,創(chuàng)新內(nèi)部審計管理體制、工作理念、評價機制、技術方法和培養(yǎng)路徑,開啟內(nèi)部審計新征程。
一、當前內(nèi)部審計工作面臨的難題和短板
長期以來,內(nèi)部審計面臨獨立性不強、覆蓋面不足、整改不到位等難題。2018 年《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的出臺,從增強內(nèi)部審計的獨立性、明確內(nèi)部審計職責及內(nèi)部審計結果運用范圍等方面開啟了內(nèi)部審計快速發(fā)展的新篇章,為內(nèi)部審計更好地履行職責奠定了良好基礎。但有些單位內(nèi)部審計機構設置不盡合理、專業(yè)人員配備不足、內(nèi)部審計標準層級較低、數(shù)據(jù)采集范圍受限,主要表現(xiàn)在以下方面。
(一)職能定位不夠清晰
內(nèi)部審計的地位通常受組織管理層對內(nèi)部審計態(tài)度和期望的影響。一些單位對內(nèi)部審計認識不足,將內(nèi)部審計機構與紀檢、監(jiān)察合署辦公, 有的甚至歸屬財務部門或由財務人員兼任。尤其是當內(nèi)部審計報告對象級別不高時,會直接影響內(nèi)部審計部門在單位中的地位,影響被審計單位對內(nèi)部審計的重視程度和配合程度,最終影響內(nèi)部審計為組織增值。
有的單位對內(nèi)部審計定位忽高忽低,迷失“方向”,找不準“位置”,審計工作重心時常變化, 出現(xiàn)審計不到位或者越位、錯位、缺位的現(xiàn)象。某些單位的內(nèi)部審計部門設定與自身定位不相符,提出諸如“沒有打不開的賬,沒有查不出的問題,沒有完不成的任務”等不切實際的口號,到頭來只能是南轅北轍。
還有的單位負責人對內(nèi)部審計抱有過高期望, 寄希望于內(nèi)部審計部門能夠發(fā)現(xiàn)單位內(nèi)部所有重要問題。而內(nèi)部審計受審計程序本身的局限性、審計資源的相對稀缺性、審計抽樣技術固有的風險性、審計人員職業(yè)判斷的準確性等諸多因素影響,內(nèi)部審計成果往往與內(nèi)部審計報告對象的需求存在一定差距。
(二)基礎管理比較薄弱
隊伍方面,有較大比例的單位內(nèi)部審計人員專業(yè)素質(zhì)參差不齊,老齡化嚴重,人才結構出現(xiàn)斷層, 承上啟下的中堅力量缺乏,部分內(nèi)部審計人員未經(jīng)過系統(tǒng)和完整的審計知識學習和審計技能培訓,同時具有專業(yè)知識背景和豐富審計經(jīng)驗的審計人員比例過低,制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。
制度層面,由于內(nèi)部審計散建于各級政府部門和企事業(yè)單位,缺乏統(tǒng)一的主管部門,主要依賴于協(xié)會等行業(yè)自律機構發(fā)布的指導性意見。各單位結合實際自行出臺的審計相關制度,在操作性和規(guī)范化方面不盡如人意,內(nèi)部審計工作的盲目性、無序性、隨意性較為明顯。要進一步研究探索如何推動各單位遵循內(nèi)部審計規(guī)范,并對其遵循情況作出相應評價。
(三)科技手段較為滯后
盡管內(nèi)部審計信息化的必要性已被廣泛認可, 但囿于高昂的軟硬件投入,加之專業(yè)人才匱乏, 內(nèi)部審計信息化進程較為緩慢。在信息化推進過程中,利用業(yè)務系統(tǒng)直接查詢數(shù)據(jù)或采取嵌入式審計模塊等方式進行查詢,難以滿足內(nèi)部審計工作的特定需求。
有的單位在制定信息化戰(zhàn)略規(guī)劃時,較少考慮內(nèi)部審計的需求,各業(yè)務系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)“各自為政”,數(shù)據(jù)資源缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃,存在“信息孤島” 現(xiàn)象,有的業(yè)務板塊信息甚至對內(nèi)部審計人員處于封閉狀態(tài)。政府部門持有電力、煤氣、自來水、安全刑事案件、住房、海關、出入境、旅游、醫(yī)療、教育、環(huán)保等大量具有較高可信度的社會原始數(shù)據(jù),但出于安全性考慮,資源的共享程度較低,造成內(nèi)部審計部門可獲得的審計數(shù)據(jù)資源有限。
還有的單位內(nèi)部審計人員習慣于傳統(tǒng)合規(guī)稽核式審計思維模式和方法,側重于檢查業(yè)務資料是否完整、業(yè)務操作是否規(guī)范等,缺乏對資產(chǎn)質(zhì)量、風險責任、經(jīng)濟效益等方面的整體分析。審計操作基本停留在手工階段,多采用傳統(tǒng)審計手段,審計抽樣、數(shù)據(jù)挖掘等現(xiàn)代化審計手段使用較少。
(四)審計問責難以執(zhí)行
審計整改是開展內(nèi)部審計工作的內(nèi)在需求,是提高內(nèi)部審計質(zhì)量的重要體現(xiàn)。一些單位內(nèi)部審計環(huán)境較差,部分被審計單位和人員對審計發(fā)現(xiàn)的問題整改意識不強,加之審計對問題的責任追究一定程度上增加了其抵觸情緒,造成整改不及時、不到位、不徹底,屢查屢犯、屢禁不止等現(xiàn)象。此外, 對內(nèi)部審計整改的標準和效果缺乏評判依據(jù)。實踐中,對審計整改不到位或走過場的機構,內(nèi)部審計部門缺乏相應的處理手段,有督促整改的責任,卻無作出處理或者提請作出強制執(zhí)行的權力,整改的決定權仍在被審計部門手中。
二、創(chuàng)新是破解難題和短板的有效途徑
(一)增強獨立性,創(chuàng)新內(nèi)部審計管理體制
黨的十九大報告強調(diào)“黨政軍民學,東西南北中,黨是領導一切的”。堅持黨對一切工作的領導,包括對內(nèi)部審計工作的領導。因此,要建立健全內(nèi)部審計機構對單位黨組織、董事會(或者主要負責人)負責并定期向其報告工作的制度, 進一步完善單位黨組織、董事會(或者主要負責人)對內(nèi)部審計工作規(guī)劃、年度審計計劃、審計質(zhì)量控制、問題整改和隊伍建設等重要事項的管理,統(tǒng)籌工作計劃管理、項目質(zhì)量管控,強化問題整改閉環(huán)管理,加強對審計工作的指導。只有通過健全有利于保障內(nèi)部審計獨立性的領導機制, 明確工作體系、領導體制、組織架構、職責分工等內(nèi)容,才能確保內(nèi)部審計真正獨立于業(yè)務經(jīng)營、風險管理和內(nèi)控合規(guī)。
(二)立足建設性,創(chuàng)新內(nèi)部審計工作理念
一是以風險為導向,不斷改進內(nèi)部審計的預見性。事后處置固然重要,事先預防才是根本。內(nèi)部審計的至高境界就是實現(xiàn)對各類風險的預測、預警和預防。要強化風險意識,樹立新理念、運用新技術、建立新機制,提高對各類風險的防范、化解和管控能力,以新應新、以變應變,對組織存在的問題及早發(fā)現(xiàn)或提前預測,將風險化解于無形之中。
二是以問題為導向,不斷提升內(nèi)部審計的威懾力。內(nèi)部審計的首要職責是監(jiān)督,監(jiān)督就必須查錯糾弊,糾正單位內(nèi)部對規(guī)則、秩序和決策的背離和偏差。因此,需要內(nèi)部審計人員利用獨立、客觀的職業(yè)特性,以及處于單位內(nèi)部,熟悉單位經(jīng)營管理業(yè)務、貼近風險防控前沿的天然優(yōu)勢, 找到最佳切入點和結合點,堅定不移地嚴肅查處損害公共利益和集體利益、重大違紀違法、重大履職不到位、重大損失浪費、重大風險隱患等問題,樹立內(nèi)部審計的權威,切實承擔起內(nèi)部審計的歷史使命。
三是以服務為導向,不斷增強內(nèi)部審計的主動性。
內(nèi)部審計人員應擺正自身位置,不能置身經(jīng)營 管理之外,應站在管理職能部門的角度,協(xié)助單位 對內(nèi)部控制實施“再控制”。在審計策略上,要立 足于單位管理和發(fā)展需要,寓監(jiān)督于服務,采取與 審計對象積極合作的態(tài)度,充分征求審計對象的意 見,及時與當事人討論審計中發(fā)現(xiàn)的問題,分析改 進的必要性,共同探討改進的可行性措施。
(三)著眼客觀性,創(chuàng)新內(nèi)部審計評價機制
黨的十九大報告強調(diào)“建立容錯糾錯機制”, 目的是激發(fā)和調(diào)動廣大干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。習近平總書記提出“三個區(qū)分開來”的重要要求,即把干部在推進改革中因缺乏經(jīng)驗、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯誤,同明知故犯的違紀違法行為區(qū)分開來;把上級尚無明確限制的探索性試驗中的失誤和錯誤,同上級明令禁止后依然我行我素的違紀違法行為區(qū)分開來;把為推動發(fā)展的無意過失,同牟取私利的違紀違法行為區(qū)分開來。按照這一要求,內(nèi)部審計需要推動建立容錯糾錯機制, 不斷規(guī)范內(nèi)部審計的糾錯性、容錯性。
一方面,促進構建知錯即糾的“糾錯”機制, 推動審計發(fā)現(xiàn)問題的整改。審計整改是審計工作的落腳點,是全面履行審計監(jiān)督職能、維護審計權威的必要保證,是打通審計成果最后“一公里”的保障。通過審計整改,嚴格責任追究,及時糾正錯誤, 制定和完善相關管理制度,建立健全內(nèi)部控制措施,做到應審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責。
另一方面,促進構建寬容適度的“容錯”機制, 暢通審計發(fā)現(xiàn)問題的途徑。在審計監(jiān)督中,要支持改革、鼓勵創(chuàng)新、寬容失誤、允許試錯,根據(jù)審計對象的行為動機、行為過程、行為結果等因素,正確運用“三個區(qū)分開來”,為敢于擔當?shù)膶徲媽ο髶窝膭牛畲笙薅日{(diào)動廣大員工銳意進取、擔當有為的積極性、主動性,做到免責問責相統(tǒng)一、容錯糾錯相結合。
(四)運用大數(shù)據(jù),創(chuàng)新內(nèi)部審計技術方法
黨的十九大報告提出“善于運用互聯(lián)網(wǎng)技術和信息化手段開展工作”,中央審計委員會也指出“要堅持科技強審,加強審計信息化建設”。對于內(nèi)部審計而言,了解大數(shù)據(jù)、掌握大數(shù)據(jù)、運用大數(shù)據(jù)是當下內(nèi)部審計人員面臨的現(xiàn)實問題,也是未來內(nèi)部審計技術方法的趨勢和引領。運用大數(shù)據(jù)思維, 歸集不同行業(yè)和部門的數(shù)據(jù)進行分析、挖掘,發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在聯(lián)系,提高問題洞察能力,從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量和效率,實現(xiàn)審計全覆蓋。具體需要做好三個方面的工作:
一是推動非現(xiàn)場審計模式“建起來”。運用非現(xiàn)場審計模式,動態(tài)掌握被審計單位的風險變化和趨勢,破除現(xiàn)場審計對時間、地點、人員相對固定的限制,使對被審計單位實時監(jiān)控、持續(xù)監(jiān)控、全過程監(jiān)控成為可能,實現(xiàn)了審計關口前移。同時, 立足于全量分析,確保監(jiān)督不留死角,做到審計覆蓋面“廣”、反映情況“準”、查處問題“深”、原因分析“透”、措施建議“實”。
二是推動數(shù)據(jù)共享平臺“聯(lián)起來”。首先,要實現(xiàn)單位內(nèi)部數(shù)據(jù)共享,推進跨系統(tǒng)、跨部門信息共享,完成內(nèi)部審計部門與審計現(xiàn)場之間的網(wǎng)絡互聯(lián)。其次,要廣泛運用單位外部的電力、煤氣、自來水、住房、海關、出入境、醫(yī)療、教育、旅游、環(huán)保、安全刑事案件等大量社會數(shù)據(jù)資源,讓數(shù)據(jù)“說話”,為審計對象“精準畫像”。
三是推動大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析“用起來”。不僅要廣泛運用數(shù)字化審計方式,歸集數(shù)據(jù)、分析數(shù)據(jù)、查找疑點、綜合提煉,為現(xiàn)場審計“升級”“導航”,大幅提高審計的精準度和時效性;還要站到更高層面、以更前瞻的視野開展大數(shù)據(jù)關聯(lián)分析,提高研判宏觀經(jīng)濟發(fā)展趨勢、感知經(jīng)濟社會運行風險、發(fā)現(xiàn)違紀違法問題線索的能力。
(五)突出職業(yè)化,創(chuàng)新內(nèi)部審計人員培養(yǎng)路徑
職業(yè)化是職業(yè)趨于成熟、社會分工臻于完善的典型特征,也是建設高素質(zhì)內(nèi)部審計隊伍、全面提升內(nèi)部審計能力的基礎。要精心謀劃、科學設計, 規(guī)范內(nèi)部審計人員的職業(yè)責任、職業(yè)意識、職業(yè)技能、職業(yè)標準、職業(yè)道德和職業(yè)地位,保持審計職業(yè)操守,提升內(nèi)部審計人員的專業(yè)勝任能力。
一是建立內(nèi)部審計職業(yè)準入制度。著眼于審計人才庫的建設,根據(jù)內(nèi)部審計職業(yè)特點,明確內(nèi)部審計人員知識結構與實務技能等方面的準入標準, 做好人才儲備工作,把好“入口”關。
二是建立內(nèi)部審計職業(yè)序列制度。推進審計職業(yè)化建設,建立適應審計工作需要的內(nèi)部審計人員分類管理制度,實行審計專業(yè)技術資格制度和職務序列,合理確定職務層級,把好“進階”關。
三是建立內(nèi)部審計職業(yè)培訓制度。持續(xù)提升內(nèi)部審計人員的職業(yè)勝任能力,完善審計職業(yè)教育培訓體系,加強對人才的跟蹤、培養(yǎng)和使用,促進內(nèi)部審計人員更新知識,內(nèi)外兼修,保持和提升專業(yè)勝任能力,把好“提質(zhì)”關。
四是建立內(nèi)部審計職業(yè)獎懲制度。堅持權責一致,通過激勵與懲戒,強化內(nèi)部審計職業(yè)的責任意識和道德素養(yǎng),增強內(nèi)部審計職業(yè)的依法獨立意識、廉潔公正意識和效率質(zhì)量意識,激勵內(nèi)部審計人員提高工作能力和工作水平,把好“管理”關。
三、努力營造有利于內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境
創(chuàng)新是引領內(nèi)部審計發(fā)展的驅動力,是內(nèi)部審計持續(xù)發(fā)展的不竭源泉。推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展, 需要營造有利于創(chuàng)新發(fā)展的良好環(huán)境,讓創(chuàng)新貫穿于內(nèi)部審計工作始終,讓創(chuàng)新在審計機構內(nèi)外蔚然成風。
(一)推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展,意在引導, 重在推動
一是積極營造鼓勵創(chuàng)新、寬容失敗的氛圍,充分調(diào)動、發(fā)揮內(nèi)部審計人員的積極性和主動性,引導內(nèi)部審計人員樹立創(chuàng)新意識,增強責任感和緊迫感,解放思想、更新觀念,使創(chuàng)新成為貫穿內(nèi)部審計工作的主旋律。
二是鼓勵內(nèi)部審計人員參與內(nèi)部審計工作創(chuàng)新,倡導在創(chuàng)新實踐中實現(xiàn)自我價值,培育對內(nèi)部審計事業(yè)強烈的認同感和歸屬感,真正將內(nèi)部審計人員同審計創(chuàng)新結合起來,把提高個人素質(zhì)與提高內(nèi)部審計工作水平融為一體,把個人發(fā)展與內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展統(tǒng)一起來,實現(xiàn)內(nèi)部審計人員自身價值與內(nèi)部審計事業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。
三是以推動內(nèi)部審計工作高質(zhì)量發(fā)展為主線, 聚焦制約內(nèi)部審計發(fā)展的瓶頸和癥結,找準問題突破口,及時調(diào)整工作思路,創(chuàng)新審計管理機制方式,補齊審計工作各項短板,進一步增強跨越關口的緊迫感、責任感和使命感,向管理要質(zhì)量, 以質(zhì)量促發(fā)展,持續(xù)改進,不斷推動內(nèi)部審計工作實現(xiàn)新作為。
(二)推動內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展,貴在實踐, 志在效果
一是在廣泛參與中求創(chuàng)新。內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展的主體是廣大內(nèi)部審計人員,但離不開單位全體力量的廣泛參與。可嘗試開展內(nèi)部審計技術方法和內(nèi)部審計管理創(chuàng)新成果交流,以重點審計項目為基礎提煉的審計專家經(jīng)驗評比活動及內(nèi)部審計創(chuàng)新論壇、征文、答卷等活動,積極動員社會各界力量參與到活動中來。
二是在日常工作中求創(chuàng)新。要將創(chuàng)新理念融入內(nèi)部審計日常工作的各個環(huán)節(jié):在審計管理活動中, 善于抓住影響審計工作發(fā)展和成果的關鍵問題與切入點,進行重點突破和創(chuàng)新;在審計實踐活動中, 積極推進信息化環(huán)境下審計監(jiān)督能力的提升和審計方式的轉變,探索創(chuàng)新非現(xiàn)場審計工作模式,從而實現(xiàn)審計技術創(chuàng)新。
三是在重復工作中求創(chuàng)新。審計工作具有一定的重復性,內(nèi)部審計人員應在重復中探求規(guī)律、汲取經(jīng)驗,牢固樹立熱愛本職工作而不迷信本職工作、重復本職工作但不拘泥本職工作的思想意識,不斷構思有創(chuàng)意的審計思路、實施有創(chuàng)意的審計項目等,實現(xiàn)促進單位穩(wěn)健發(fā)展、提質(zhì)增效的目標,達到內(nèi)部審計人員勇于向廣度拓展、向深度推進、向高度提升、向難度挑戰(zhàn),銳意進取、創(chuàng)新創(chuàng)優(yōu)的效果。
