“因?yàn)榻邮芤粡垎栴}發(fā)票，咱們失去了享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的資格，應(yīng)納稅額一下子增加22萬(wàn)元，這次教訓(xùn)太大了！”江蘇甲工程公司負(fù)責(zé)人日前痛心地對(duì)員工說(shuō)。

2019年7月，甲工程公司早在2018年8月購(gòu)買建筑材料獲得的40萬(wàn)元增值稅普通發(fā)票被其上游企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)為虛開發(fā)票。按照稅法規(guī)定，稅務(wù)稽查部門要求該公司不得稅前列支有關(guān)購(gòu)貨支出。這下，該公司的應(yīng)納稅額大幅增加。

原本，該公司2018年的應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅﹝2018﹞77號(hào)）規(guī)定，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬(wàn)元的非工業(yè)企業(yè)屬于小型微利企業(yè)；自2018年1月1日至2020年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于100萬(wàn)元（含100萬(wàn)元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。甲工程公司符合小型微利企業(yè)的條件，可以享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠，按規(guī)定其2018年度的80萬(wàn)元應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅額為8萬(wàn)元。

而當(dāng)40萬(wàn)元被認(rèn)定為虛開的增值稅普通發(fā)票，不得稅前列支成本后，該公司2018年度的應(yīng)納稅所得額由80萬(wàn)元變成120萬(wàn)元，不能再享受小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，企業(yè)所得稅稅率恢復(fù)為25%，應(yīng)納稅額由8萬(wàn)元增長(zhǎng)至30萬(wàn)元，需補(bǔ)繳稅款22萬(wàn)元。

“我們公司真的購(gòu)進(jìn)了40萬(wàn)元建筑材料，是通過包工頭代購(gòu)的，材料款用現(xiàn)金支付給了包工頭，貨已送到工地使用，只是倉(cāng)促中沒有簽訂合同，難道就因?yàn)闊o(wú)意中收到了問題發(fā)票，這些實(shí)際發(fā)生的成本就不能稅前列支？”甲工程公司負(fù)責(zé)人對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理感到不解。

國(guó)家稅務(wù)總局南京市稅務(wù)局第一稽查局檢查人員向其解釋道，并非所有問題發(fā)票對(duì)應(yīng)的支出都不允許稅前扣除，國(guó)家稅務(wù)總局2018年6月發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》作了明確規(guī)定。該辦法第十三條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證的，若支出真實(shí)且已實(shí)際發(fā)生，應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前，要求對(duì)方補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證。補(bǔ)開、換開后的發(fā)票、其他外部憑證符合規(guī)定的，可以作為稅前扣除憑證。第十五條規(guī)定，匯算清繳期結(jié)束后，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證或者取得不合規(guī)發(fā)票、不合規(guī)其他外部憑證并且告知企業(yè)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自被告知之日起60日內(nèi)補(bǔ)開、換開符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證。其中，因?qū)Ψ教厥庠驘o(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照本辦法第十四條的規(guī)定，自被告知之日起60日內(nèi)提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料。

對(duì)照來(lái)看，甲工程公司屬于取得不合規(guī)發(fā)票且因上游企業(yè)失聯(lián)無(wú)法補(bǔ)開換開合規(guī)發(fā)票的情形，要稅前扣除有關(guān)成本，須按要求提供證明其支出真實(shí)性的資料。

該辦法第十四條規(guī)定，企業(yè)在補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證過程中，因?qū)Ψ阶N、撤銷、依法被吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照、被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶等特殊原因無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證的，可憑以下資料證實(shí)支出真實(shí)性后，其支出允許稅前扣除：

1、無(wú)法補(bǔ)開、換開發(fā)票、其他外部憑證原因的證明資料（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、列入非正常經(jīng)營(yíng)戶、破產(chǎn)公告等證明資料）；

2、相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的合同或者協(xié)議；

3、采用非現(xiàn)金方式支付的付款憑證；

4、貨物運(yùn)輸?shù)淖C明資料；

5、貨物入庫(kù)、出庫(kù)內(nèi)部憑證；

6、企業(yè)會(huì)計(jì)核算記錄以及其他資料。前款第一項(xiàng)至第三項(xiàng)為必備資料。由于甲工程公司的有關(guān)交易支出是以現(xiàn)金支付且未簽訂合同，不符合必備資料中的第二和第三項(xiàng)，所以不能稅前扣除。

“經(jīng)過這一回，我們可是知道規(guī)范交易的重要性了。今后，無(wú)論時(shí)間多緊張，簽訂正式合同，對(duì)公轉(zhuǎn)賬，及時(shí)驗(yàn)證發(fā)票，這些程序一個(gè)都不能少。”甲工程公司負(fù)責(zé)人在公司會(huì)議上鄭重地提出要求。

本文刊發(fā)于《中國(guó)稅務(wù)報(bào)》2019年10月15日B3版

原標(biāo)題：接受問題發(fā)票 稅收優(yōu)惠泡湯

作者：葉天兵 郭超

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)