企業受票業務疑竇叢生。在核查賬目時，檢查人員發現，發票憑證旁的即時貼上都寫有一個代碼。這個“神秘代碼”代表什么？它與企業的疑點業務有關嗎？

134份疑點普通發票

2018年底，國家稅務總局上海市稅務局第二稽查局接到國家稅務總局的專案檢查任務。任務信息顯示，上海M服務公司向H支付公司開具增值稅藍普通發票134份，價稅合計1122.2萬元，隨后上海M服務公司開具131份增值稅普通紅字發票，對此前開出的100多份發票進行對沖，價稅合計1119.37萬元。由于上海M服務公司已被主管稅務機關認定為非正常戶，并且其行為涉嫌虛開發票違法，因此上級機關要求上海市稅務局第二稽查局對相關企業實施進一步核查。

上海市稅務局第二稽查局立即組織人員對H支付公司立案調查。

H支付公司成立于2011年3月，注冊資本1億元。主要從事互聯網支付業務，收入主要來源是服務費。2016年、2017年，企業均享受了高新技術企業減按15％稅率征收的所得稅優惠政策。得益于近年來我國互聯網支付行業迅速發展，該公司2015年～2017年業績連續提升，3年納稅總額均成倍增長，2017年納稅總額近1800萬元。

檢查人員采集了H支付公司2015年～2017年的電子賬套及電子經營數據。初步閱賬后，檢查人員發現：H支付公司于2017年1月～12月收到上海M服務公司開具的增值稅普通發票共計133份，以“服務費”形式記入了銷售費用，并在2017年度企業所得稅年度納稅申報中全部進行了稅前扣除，金額共計1116.72萬元。上海M服務公司隨后開具的用以對沖的131份增值稅紅字普通發票信息，并未在H支付公司的賬上出現。

既然H支付有限公司收入的主要來源是提供互聯網第三方支付服務，并收取服務費，為何其還要取得大量服務費發票？上游企業究竟為H支付公司提供了什么服務？這些服務費究竟是什么性質的費用？上海M服務公司隨后開具131份增值稅紅字普通發票對沖此前其開出的發票，這一行為究竟和H支付公司經營有無關聯？

查閱分析企業涉稅信息后，檢查人員腦中涌現出無數個問號。綜合初步閱賬的相關情況，檢查人員認為H支付公司存在接受虛開發票，偷逃企業所得稅嫌疑，決定通過核查相關企業資金流、并對企業實地檢查等方式實施進一步調查。

即時貼上的“神秘代碼”

帶著疑問，檢查人員對企業進行了實地核查，重點查閱了H支付公司2017年1月～12月銷售費用的原始會計憑證等資料。在逐一歸集疑點發票相關原始憑證的過程中，檢查人員發現這些原始憑證上都貼著一張寫有一串數字代碼的即時貼，并且每個數字代碼后都記有一些金額。

這是什么意思？

心思細密的檢查人員試著將所有即時貼代碼后面的金額相加后發現，這些金額的合計數正好與憑證所附發票的總金額相同。看著這些金額和數字，檢查人員心中疑惑：即時貼上的這些神秘的數字代碼代表什么意思？代碼后面的這些金額的合計數與票據總金額相同，這是巧合嗎？

為了摸清H支付公司的資金流向，檢查人員依法調取了H支付公司、上海M服務公司及相關涉案企業人員的銀行賬戶資料信息。通過梳理發現：H支付公司在2017年1月～12月通過網上銀行向上海M服務公司支付服務費共計1116.72萬元，上海M服務公司在收到H支付公司匯款后不久，即將款項轉入上海W公司的銀行賬戶中，而上海W公司在收到款項后隨即全部轉入一個名為王某的私人銀行賬戶；截至檢查人員調查之時，王某私人銀行賬戶中的相關款項已被全部用現金方式取出。檢查人員進一步調查發現，這個王某正是上海W公司的法定代表人，同時其也是H支付公司負責人的岳父。

在調查過程中，檢查人員還發現——本案所有涉案企業及涉案人員的開戶銀行，均在H支付有限公司經營地點5公里范圍內。根據這一情況，結合H支付公司與上海W公司為關聯企業的線索，檢查人員認為，H支付公司有虛構業務、制造虛假資金流嫌疑，其在向上海M服務公司支付“服務費”后，以迅速轉移資金到關聯方企業及個人賬戶的方式，完成資金回流。

結合前期調查所獲信息，檢查人員認為，H支付公司有接受虛開發票重大嫌疑，決定根據企業內查和外調過程中取證情況，對企業相關人員實施針對性詢問。

內藏玄機的代理業務

檢查人員首先約談了H支付公司財務經理和業務經理。財務經理李某表示，其剛入職H支付公司，時間尚未滿3個月，對公司之前運營的具體賬務情況并不十分了解，企業具體賬務處理由財務人員孫某負責。

業務經理張某則對檢查人員稱，互聯網支付行業現在競爭很激烈，業務推廣非常難。為了拓展業務，H支付公司與一批業務代理公司簽訂了《代理協議》，以支付傭金的方式委托代理企業尋找具有電子支付服務需求的客戶。H支付公司在與客戶簽訂《支付服務協議》后，按照客戶支付服務費的一定比例向這些業務代理公司支付代理傭金。當檢查人員問及發票問題時，張某馬上表示，發票是H支付公司向第三方業務代理公司支付服務費后，由代理公司提供的。

為進一步了解情況，檢查人員向H支付公司負責賬務處理的財務人員孫某發出《詢問通知書》，對其進行了重點約談詢問。孫某稱，自己是一名剛工作不滿兩年的財務人員，主要負責企業賬務處理工作，公司的具體報銷事宜由另一位財務人員范某負責。孫某表示，雖然在企業工作時間不長，但一定配合稅務機關的核查工作，并主動提供了H支付公司與全國各地45家第三方業務代理公司的業務往來明細清單。

檢查人員仔細核對后發現，H支付公司記賬憑證上所粘貼的每張即時貼上均有3個～4個代碼，每個代碼后面的金額數字都與其合作的一家第三方代理企業的當月代理傭金結算金額一致，而每張即時貼上所記金額都與憑證后所附的上海M服務公司開具增值稅普通發票金額一致。經檢查人員核查，檢查期內，每月H支付公司類似的原始憑證均有10余張，合計金額在100萬元左右。

綜合各方信息，檢查人員判斷：H支付公司賬目憑證即時貼上的每個神秘代碼就是與該企業有合作的第三方代理企業的“代號”，從企業賬簿憑證的數據來看，檢查期內，H支付公司平均向3家～4家第三方代理企業支付的服務費數額，即與H支付公司取得的上海M服務公司開具的一張增值稅普通發票的金額相同。

“兌水”的業務成本

隨后，檢查人員約談了企業負責人和相關財務人員。結合涉稅違法案例，檢查人員重點向企業人員宣講了發票管理法規、稅收違法“黑名單”和聯合懲戒相關政策。

檢查人員表示，企業具有涉稅違法行為，將影響企業信用，如果上了稅收違法“黑名單”，受到公安、海關、銀行等相關單位的聯合懲戒，企業將處處受限，對未來發展產生不利影響。

聽了檢查人員的耐心宣講和輔導，面對檢查人員出示的證據，H支付公司負責人講出了即時貼“神秘代碼”背后的秘密：即時貼上所寫的“神秘代碼”，確實是H支付公司為每個業務代理企業所編的“代碼”，而代碼后面的數字，如檢查人員所料，是H支付公司向代理企業支付的服務費。

該企業負責人表示，由于第三方業務代理企業均無法提供相應的發票和憑證，H支付公司負責發票報銷事項的財務人員范某，便通過支付開票費的方式，從上海M服務公司取得了虛開的增值稅普通發票。

經查，H支付公司在未與上海M公司發生真實業務往來的情況下，虛構資金流，以按比例支付開票費的方式從上海M公司虛開增值稅普通發票133份，涉及金額1116.72萬元。H支付公司用這些虛開發票入賬，在賬簿中虛列支出，共偷逃企業所得稅167.51萬元。

針對企業的違法事實，上海市稅務局第二稽查局依法對其作出補繳稅款、加收滯納金并處罰款共251.26萬元的處理處罰決定，企業表示接受稅務機關處罰，按期足額補繳了稅款、滯納金及罰款。

本文刊發于《中國稅務報》