9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》正式施行，其立法背景是什么？耕地占用稅的納稅人包括哪些？與之前的《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》相比，主要有哪些變化？對(duì)于納稅人而言，又有哪些需要關(guān)注的問題？近日，圍繞《耕地占用稅法》實(shí)施相關(guān)問題，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人回答了記者提問。

記者：可否請(qǐng)您簡單介紹一下，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）的實(shí)施，將會(huì)在保護(hù)耕地方面發(fā)揮哪些作用？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：我國是人均耕地少、農(nóng)業(yè)后備資源嚴(yán)重不足的國家。截至2015年底，我國耕地面積只有約20.25億畝，人均耕地面積僅有1.52畝，不到世界人均耕地面積的一半，耕地紅線一定要守住。9月1日，《耕地占用稅法》以及相關(guān)配套文件正式施行，將從更高層級(jí)、以更大力度地貫徹落實(shí)國家最嚴(yán)格的耕地保護(hù)制度，限制非農(nóng)業(yè)建設(shè)無序、低效地占用農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用地，以經(jīng)濟(jì)手段保護(hù)有限的土地資源，尤其是耕地資源，促進(jìn)土地資源合理配置。

記者：請(qǐng)問耕地占用稅的納稅人具體包括哪些？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：耕地占用稅的納稅人為占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

需要提醒納稅人注意的是，耕地占用稅是對(duì)占用耕地以及其他農(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的行為進(jìn)行征稅。這種行為必須具備以下兩個(gè)條件：一是占用耕地、園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地；二是建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)。值得關(guān)注的是，挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，屬于《耕地占用稅法》所稱的“非農(nóng)業(yè)建設(shè)”。

記者：請(qǐng)問《耕地占用稅法》對(duì)征稅范圍的界定有哪些新變化？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：簡單來說，耕地占用稅征稅范圍新增了“園地”，同時(shí)對(duì)“林地”“牧草地”以及“漁業(yè)水域?yàn)┩俊钡木唧w征收范圍作了調(diào)整。

“園地”包括果園、茶園、橡膠園以及其他園地。“林地”中，將喬木林地、竹林地、紅樹林地、森林沼澤以及灌叢沼澤，納入征收范圍；“牧草地”調(diào)整為“草地”，同時(shí)，將沼澤草地、用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)并已由相關(guān)行政主管部門發(fā)放使用權(quán)證的草地，納入征收范圍；“漁業(yè)水域?yàn)┩俊敝校瑢⒂糜诜N植蘆葦并定期進(jìn)行人工養(yǎng)護(hù)管理的葦田，納入征收范圍。

記者：請(qǐng)問《耕地占用稅法》的稅額標(biāo)準(zhǔn)具體是怎么確定的？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：從全國層面上看，各地人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況的差異較大，人均耕地面積最多和最少的省份相差近10倍。各地平均稅額標(biāo)準(zhǔn)也應(yīng)與之相匹配，因此《耕地占用稅法》將全國所有省份分為9檔，分別確定了平均稅額標(biāo)準(zhǔn)，并規(guī)定各省耕地占用稅適用稅額的平均水平，不得低于平均稅額標(biāo)準(zhǔn)。其中，人均耕地面積不超過一畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為5檔，依次為45元、40元、35元、30元和25元；人均耕地面積超過一畝但不超過三畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為2檔，依次為22.5元和20元；人均耕地面積超過三畝的省份平均稅額標(biāo)準(zhǔn)分為2檔，依次為17.5元和12.5元。

各省范圍內(nèi)，由各省根據(jù)各縣級(jí)單位人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況，在稅法規(guī)定的幅度內(nèi)，制定轄區(qū)內(nèi)各縣級(jí)單位具體適用稅額。

記者：請(qǐng)問《耕地占用稅法》在減免稅優(yōu)惠方面有哪些新變化？主要考慮是什么？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：為保護(hù)耕地，切實(shí)發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)功能，《耕地占用稅法》在稅收優(yōu)惠方面，基本維持《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）的優(yōu)惠范圍，堅(jiān)持從嚴(yán)控制減免范圍、支持公共基礎(chǔ)設(shè)施與公益事業(yè)、形式規(guī)范和便于征管的原則。

其中，將“養(yǎng)老院”擴(kuò)展為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，將“醫(yī)院”擴(kuò)展為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，將因公犧牲軍人遺屬、符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民以及經(jīng)批準(zhǔn)搬遷的農(nóng)村居民，納入享受免稅優(yōu)惠范圍等。

減免稅范圍的變化，主要考慮與國家發(fā)展戰(zhàn)略及相關(guān)政策相協(xié)調(diào)。例如，將“養(yǎng)老院”擴(kuò)展為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)”，是參照《社會(huì)福利機(jī)構(gòu)管理暫行辦法》中“為建立與全面建成小康社會(huì)目標(biāo)相適應(yīng)的福利救助制度體系，應(yīng)當(dāng)給予稅收優(yōu)惠政策支持”的規(guī)定；將“醫(yī)院”擴(kuò)展為“醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，是更好地踐行黨的十九大報(bào)告中提出的健康中國戰(zhàn)略；為保障國家對(duì)軍人的撫恤優(yōu)待，激勵(lì)軍人保衛(wèi)祖國、建設(shè)祖國的獻(xiàn)身精神，參照《軍人撫恤優(yōu)待條例》規(guī)定，將農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬列入稅收優(yōu)惠范圍；根據(jù)黨中央、國務(wù)院《關(guān)于打贏脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)的決定》精神，不再區(qū)分鰥寡孤獨(dú)以及老、少、邊、窮地區(qū)，將《暫行條例》中對(duì)農(nóng)村居民中的特定人群的減免稅優(yōu)惠范圍，擴(kuò)大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；同時(shí)，為支持地方推進(jìn)易地扶貧搬遷工作，《耕地占用稅法》增加了農(nóng)村居民搬遷減免稅政策。

記者：在納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間方面，請(qǐng)問納稅人需要關(guān)注哪些問題？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：首先，納稅人需注意的是，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間由“收到土地管理部門的通知之日”，變?yōu)椤凹{稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日”。

此前，《暫行條例》規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到土地管理部門的通知之日”，但在實(shí)際土地管理中，“通知”沒有統(tǒng)一、固定的形式，有書面通知、電話通知以及口頭通知等形式。為使納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間更具確定性和可操作性，自然資源部同意在辦理占用耕地手續(xù)時(shí)增加書面通知程序。也就是說，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為“收到辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日”。

同時(shí)，需要注意的是，《耕地占用稅法》規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

記者：請(qǐng)問《耕地占用稅法》為什么強(qiáng)調(diào)涉稅信息共享機(jī)制和工作配合機(jī)制？

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人：耕地占用稅的稅收征管與國家土地、森林、草原管理以及土壤污染防治等緊密相關(guān)。為健全稅收保障機(jī)制，切實(shí)提高稅收共治水平，財(cái)政部、稅務(wù)總局、自然資源部、農(nóng)業(yè)農(nóng)村部以及生態(tài)環(huán)境部五部委聯(lián)合制發(fā)了《中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法》，其中明確規(guī)定各地政府應(yīng)建立健全耕地占用稅部門協(xié)作和信息交換工作機(jī)制。對(duì)于發(fā)生占地行為未申報(bào)的，或者申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常，占地方式、占地時(shí)間以及占地面積等計(jì)稅要素?zé)o法確認(rèn)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)相關(guān)部門按照職責(zé)權(quán)限，對(duì)涉稅事項(xiàng)進(jìn)行復(fù)核認(rèn)定。

（ 作者：中國稅務(wù)報(bào)記者 闞歆旸 實(shí)習(xí)記者 王楚捷）

《耕地占用稅法》變化點(diǎn)在哪里

9月1日起，《中華人民共和國耕地占用稅法》（以下簡稱《耕地占用稅法》）開始施行，相關(guān)政策變化點(diǎn)是納稅人最關(guān)心的問題。近日，國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人，安徽省、浙江省稅務(wù)部門有關(guān)負(fù)責(zé)人以及專家學(xué)者提醒納稅人，耕地占用稅由《中華人民共和國耕地占用稅暫行條例》（以下簡稱《暫行條例》）上升為法律后，有四個(gè)明顯的變化點(diǎn)，需要在實(shí)操層面注意。

變化點(diǎn)1：征稅范圍有變化

“了解征稅范圍，是準(zhǔn)確繳納耕地占用稅的第一步。”北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授提醒。

據(jù)國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，《耕地占用稅法》新增了“占用園地”，明確了臨時(shí)占地征稅的規(guī)定，同時(shí)將“占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施”，列入不繳納耕地占用稅范圍。《中華人民共和國耕地占用稅法實(shí)施辦法》（以下簡稱《實(shí)施辦法》）則進(jìn)一步明確了農(nóng)用地轉(zhuǎn)用行為中納稅人的具體規(guī)定。

《實(shí)施辦法》第二條規(guī)定，經(jīng)申請(qǐng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。“這一變化，為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用行為的各方厘清了納稅責(zé)任，也是后續(xù)享受減免退稅優(yōu)惠的基礎(chǔ)。”財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人說。

變化點(diǎn)2： 減免政策有優(yōu)化

和《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》的第二個(gè)顯著變化，就是優(yōu)化了減免稅優(yōu)惠范圍——這是關(guān)系到納稅人切身利益的一個(gè)變化。

據(jù)財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，《耕地占用稅法》將水利工程占用耕地列入優(yōu)惠范圍；將享受稅收優(yōu)惠的范圍，擴(kuò)大到符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民；適當(dāng)擴(kuò)大了享受免稅優(yōu)惠的公益單位范圍，將《暫行條例》中的“養(yǎng)老院、醫(yī)院”調(diào)整為“社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)”，增擴(kuò)了“因公犧牲軍人遺屬”。

農(nóng)業(yè)大縣臨泉縣國有土地發(fā)展中心主任杜明偉介紹，按照現(xiàn)行的用地審批方式，分批次用地過程中，納稅人已在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)繳納耕地占用稅，按《暫行條例》的規(guī)定，即使土地最后用于學(xué)校、醫(yī)院等減免稅項(xiàng)目建設(shè)，也無法享受到稅收優(yōu)惠。而《實(shí)施辦法》增加了“舉證免征”的規(guī)定，解決了因原條例優(yōu)惠主體不明確，免稅政策難以落實(shí)的問題。

通俗地講，在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請(qǐng)人如果能證明建設(shè)用地人符合《耕地占用稅法》第七條第一款規(guī)定的免稅情形，可免繳耕地占用稅；同時(shí)，在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地的用途如果符合第七條第一款規(guī)定的免稅情形，由用地申請(qǐng)人和建設(shè)用地人共同申請(qǐng)，按退稅管理的規(guī)定，可退還用地申請(qǐng)人已經(jīng)繳納的耕地占用稅。“《耕地占用稅法》的這一變化，有利于加速資金流動(dòng)，更有力支持公共事業(yè)發(fā)展。”杜明偉說。

調(diào)整依法復(fù)墾退稅規(guī)定，也是《耕地占用稅法》的一個(gè)重要變化。對(duì)此，國家稅務(wù)總局安徽省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長劉武華提醒，相關(guān)納稅人需關(guān)注復(fù)墾時(shí)限，避免產(chǎn)生逾期無法退稅風(fēng)險(xiǎn)。《實(shí)施辦法》規(guī)定了納稅人自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，比照《耕地占用稅法》第十一條規(guī)定辦理退稅，納稅人需關(guān)注3年的復(fù)墾期限。

此外，《耕地占用稅法》在擴(kuò)大減免稅優(yōu)惠范圍的同時(shí)，還增加了部分優(yōu)惠的限定條件。例如，將《暫行條例》中的“農(nóng)村居民占用耕地新建住宅”修改為“農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅”。有關(guān)專家建議，納稅人在享受優(yōu)惠的同時(shí)，應(yīng)關(guān)注具體限定條件。

變化點(diǎn)3： 各地適用稅額有細(xì)化

稅額制定方面，《耕地占用稅法》調(diào)整了適用稅額制定權(quán)，將具體適用稅額決定權(quán)由省級(jí)人民政府，調(diào)整至省級(jí)人大常委會(huì)。各省可根據(jù)人均耕地面積和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等情況，確定各地區(qū)適用稅額。這意味著，伴隨著《耕地占用稅法》的實(shí)施，各地的稅額標(biāo)準(zhǔn)也隨之作出了一些調(diào)整。

中國政法大學(xué)施正文教授提醒，與《暫行條例》相比，《耕地占用稅法》中，各省、自治區(qū)、直轄市耕地占用稅平均稅額沒有變化。但是，如果納稅人占用耕地以外的其他農(nóng)用地，需要密切關(guān)注當(dāng)?shù)氐木唧w稅額變化。

《耕地占用稅法》第十二條規(guī)定，占用園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩恳约捌渌r(nóng)用地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的，依照本法的規(guī)定繳納耕地占用稅。適用稅額可以適當(dāng)?shù)陀诒镜貐^(qū)按照本法第四條第二款確定的占用耕地適用稅額，但降低的部分不得超過50%。

采訪中，一些企業(yè)已經(jīng)關(guān)注到了這些方面的變化。

由于電力供應(yīng)需要在沿途建設(shè)掛線鐵塔，國家電網(wǎng)有限公司每年都需要征用農(nóng)業(yè)用地。國家電網(wǎng)浙江省電力有限公司溫州供電公司財(cái)務(wù)人員謝玉銀介紹，他們的掛線鐵塔建設(shè)需要占用耕地或其他農(nóng)用地。在對(duì)照《耕地占用稅法》以及浙江省制定適用稅額的具體規(guī)定以后，其公司占用的林地、草地等其他農(nóng)用地適用稅額相比較占用耕地的稅額標(biāo)準(zhǔn)，降低了40%。

謝玉銀向記者算了筆賬，在《耕地占用稅法》實(shí)施前，他們需要按照35元/平方米稅額繳納的耕地占用稅，如今，只需按照21元/平方米的稅額繳納耕地占用稅。“按照去年的用地量，在《耕地占用稅法》實(shí)施后，預(yù)計(jì)我們占用其他農(nóng)用地要比占用耕地少繳4萬余元的耕地占用稅。”謝玉銀說。

國家稅務(wù)總局浙江省稅務(wù)局資源和環(huán)境稅處處長徐輝告訴記者，由于各省耕地占用稅適用稅額標(biāo)準(zhǔn)不一，同一省份不同地區(qū)的稅額也有可能不同，他建議跨區(qū)域經(jīng)營、需要繳納耕地占用稅的企業(yè)，根據(jù)農(nóng)轉(zhuǎn)用審批文件的批復(fù)，按不同地區(qū)的占地情況及當(dāng)?shù)剡m用稅額，分別向耕地所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。與此同時(shí)，徐輝還建議其他跨區(qū)域經(jīng)營的大企業(yè)，根據(jù)跨區(qū)域情況和各地的稅額標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)管理軟件的相關(guān)設(shè)置，準(zhǔn)確申報(bào)耕地占用稅。

變化點(diǎn)4： 納稅申報(bào)有簡化

在實(shí)操層面，納稅人填寫納稅申報(bào)將更加便捷。

財(cái)產(chǎn)和行為稅司負(fù)責(zé)人介紹，此前，耕地占用稅需要按照地塊填寫納稅申報(bào)表，一個(gè)地塊需要填寫一張表格。在實(shí)務(wù)中，一個(gè)耕地占用項(xiàng)目往往涉及多個(gè)地塊，納稅人也就需要填報(bào)多張申報(bào)表。考慮到納稅人的實(shí)際需求，與《耕地占用稅法》配套的《國家稅務(wù)總局關(guān)于耕地占用稅征收管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》（以下簡稱《公告》），對(duì)此做了有針對(duì)性的優(yōu)化。具體來說，申報(bào)表中“占地位置、占地用途”從申報(bào)“占地信息”欄目調(diào)整到“申報(bào)計(jì)稅”欄目，即納稅人可以將一個(gè)批次項(xiàng)目涉及的多個(gè)地塊匯總申報(bào)，申報(bào)表“多變一”。同時(shí)，調(diào)整金稅三期申報(bào)開票功能，既可以按批次匯總開票，也可以按地塊或者征收品目分別開票，滿足納稅人不同需求。也就是“匯總申報(bào)，個(gè)性開票”。

值得注意的是，《公告》還極大地簡化了辦稅資料。《公告》明確，納稅申報(bào)在實(shí)現(xiàn)第三方數(shù)據(jù)共享方式下，免于提交相關(guān)材料；同時(shí)，減免稅采取“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤鞭k理方式。

關(guān)于優(yōu)惠辦理方式，施正文提醒，“自行判別、申報(bào)享受、有關(guān)資料留存?zhèn)洳椤笔且约{稅人為中心、還權(quán)于納稅人的體現(xiàn)，但與此同時(shí)，納稅人也有依法、如實(shí)地繳納耕地占用稅的義務(wù)。納稅人需要按照《公告》的具體規(guī)定，保存好相關(guān)的資料，并積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的查驗(yàn)。

劉劍文提醒，《暫行條例》上升為法律后，剛性增強(qiáng)，如果納稅人存在虛假申報(bào)耕地占用稅的情況，根據(jù)《中華人民共和國稅收征管法》的規(guī)定，不僅需要補(bǔ)繳稅款和滯納金，而且還可能面臨法律的制裁，違法成本將大大增加。

（作者：張孝友 本報(bào)記者 闞歆旸 許蒙亞、虞立教）

本文刊發(fā)于《中國稅務(wù)報(bào)》2019年8月30日B1版

來源：中國稅務(wù)報(bào)