2019年4月1日起，增值稅稅率進一步下降，原適用16%稅率的項目改按13%稅率征稅，原適用10%稅率的項目改按9%稅率征稅。2019年深化增值稅改革及配套措施是最直接、最有效、最公平的惠企措施，是今年減稅降費中的硬菜。但是，老有小伙伴們在問，稅率調(diào)整后，增值稅發(fā)票要怎么開？

傳言1 2019年4月1日后，不能開具原稅率發(fā)票？

傳言2 2019年4月1日后發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，可以按原稅率開具發(fā)票？

正確做法 按照納稅義務發(fā)生時間確定適用稅率開具發(fā)票。

怎么樣，還是傻傻不清楚？小編梳理了目前常見的開具原稅率發(fā)票的幾種情形，大家一起來辨辨真?zhèn)巍?/span>

情形1：稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務已申報“未開具發(fā)票”本期補開原稅率發(fā)票

稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應稅銷售行為，并在申報表附表一“未開具發(fā)票”相關列次申報了應稅銷售額，本期需要補開增值稅發(fā)票的，應按照原適用稅率補開。補開當期申報時，按照申報表調(diào)整前后的對應關系，將原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關欄次，同時在申報表附表一“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。

例如：A（一般納稅人）2018年12月已發(fā)生銷售業(yè)務確認收入，當月已申報未開票銷售收入，2019年4月開具發(fā)票時應按照原適用稅率開具。

情形2：對稅率調(diào)整前的應稅銷售情況進行納稅評估或自查補稅后補開原稅率發(fā)票

納稅人因納稅評估、自查等原因補繳稅率調(diào)整前少繳的增值稅稅款，對于查補的前期未申報的銷售額在本期補開增值稅發(fā)票的，應按照補繳稅款對應所屬期的原適用稅率補開。補開當期申報時，應將補開的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫至申報表相關欄次，并在申報表附表一“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。

例如：經(jīng)納稅評估，發(fā)現(xiàn)B（一般納稅人）2018年6月存在少申報銷售收入情況，補繳稅款后B公司于2019年5月補開發(fā)票，應按照原適用稅率開具。

情形3：稅率調(diào)整前已按原適用稅率開具發(fā)票，發(fā)生銷售折讓、中止退回或者開票有誤等情形需要重新開具發(fā)票

納稅人在增值稅稅率調(diào)整前已開具發(fā)票并申報納稅，但因開票有誤或者發(fā)生退換貨，需要重新開具發(fā)票的，應當按照原稅率開具紅字發(fā)票，再補開原稅率藍字發(fā)票。納稅申報時，將原稅率的紅字、藍字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫相關欄次。

例如：C（一般納稅人）2019年3月底發(fā)生增值稅銷售行為，當月開具增值稅專用發(fā)票尚未交付客戶，2019年4月發(fā)現(xiàn)發(fā)票開具有誤，應在增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中填開并上傳《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》，按照原稅率開具紅字發(fā)票后，重新開具了原稅率的藍字發(fā)票，并按原稅率的紅字、藍字發(fā)票數(shù)據(jù)分別填寫申報表相關欄次。

情形4：稅率調(diào)整前已發(fā)生納稅義務但前期未申報，本期補開原稅率發(fā)票

稅率調(diào)整前，納稅人已發(fā)生增值稅應稅銷售行為但未如實申報納稅，稅率調(diào)整后自行補開了原稅率的增值稅發(fā)票，并按補開的原稅率發(fā)票數(shù)據(jù)直接分別填寫至申報表相關欄次。由于該部分銷售收入屬于前期未如實申報的銷售額，納稅人應先更正前期申報表，如涉及稅款調(diào)整的，需要補繳對應的稅款和滯納金，并相應更正本期的申報表。

例如D：（一般納稅人），2019年6月對發(fā)生在所屬期2018年9月的收入開具原稅率發(fā)票，但前期并未申報未開票收入，應先更正所屬期2018年9月的申報，再在所屬期2019年6月申報表附表一“未開具發(fā)票”相關列次填寫相應負數(shù)進行沖減。

情形5：開具發(fā)票時錯誤適用稅率

納稅人因政策理解有誤或操作失誤，錯開具原稅率發(fā)票，將13%或9%稅率的業(yè)務錯開成16%、17%或11%或10%稅率發(fā)票，應在收回按原稅率開具增值稅發(fā)票的所有聯(lián)次并作廢或沖紅后，按照調(diào)整以后的稅率開具正確的增值稅發(fā)票。

例如F：（一般納稅人）應購買方G要求，對于納稅義務發(fā)生時間為2019年4月的收入錯誤開具了原稅率發(fā)票。經(jīng)稅務機關輔導，G公司認識到該部分原稅率發(fā)票屬于不符合法律、行政法規(guī)或者國務院稅務主管部門有關規(guī)定的發(fā)票，其進項稅額不得抵扣，于當月退回發(fā)票所有聯(lián)次，F(xiàn)公司作廢該部分錯誤開具的原稅率發(fā)票后，按照調(diào)整以后的稅率開具正確的增值稅發(fā)票。

總結語

納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在3月31日之前的，按照原適用稅率開具發(fā)票。如果未能在3月31日前及時開具發(fā)票的，應將該筆收入作為“未開具發(fā)票”銷售額在當期申報繳納增值稅，4月1日以后才可按原適用稅率補開增值稅發(fā)票。納稅人發(fā)生應稅銷售行為的納稅義務發(fā)生時間在4月1日之后的，按照調(diào)整以后的稅率開具發(fā)票，受票方納稅人不得拒絕接受按照調(diào)整以后的稅率開具的發(fā)票，不得要求銷售方按原適用稅率開具發(fā)票。

來源：廣東稅務、河北稅務