來源：拇指醫藥，瘋言潮語，直通四大，注冊會計師。

2019年5月9日，證監會對廣東正中珠江會計事務所下發立案調查通知書（粵證調查通字190076號），正中珠江會計所被立案調查的原因是因其在康美藥業股份有限公司的審計業務中涉嫌違反證券相關法律法規。

2019年4月30日，年報發布最后一天的凌晨時分，康美藥業發布了2018年年報和2019年一季報，廣東正中珠江會計師事務所（特殊普通合伙）為康美藥業出具了保留意見的審計報告。

同時，康美藥業發布會計差錯更正說明，稱2018年以前營業收入、營業成本、費用及款項收付方面存在賬實不符的情況，其中貨幣資金多記299.44億元，營業收入多計88.98億元，營業成本多計76.62億元。

而后，公司大股東兼董事長馬興田發了一封致全體股東的公開信，將這個嚴重錯誤歸因于經濟轉型陣痛、內部控制不嚴與財務管理不完善，并在采訪中稱財務差錯和財務造假是兩件事。

這個說法顯然沒有說服力，上交所連發12問，發問詢函：你公司應當嚴格區分會計準則理解錯誤和管理層有意財務舞弊行為性質的不同。

面對這樣的“神操作”，康美藥業股吧里有人調侃道：“懷疑這家公司到底有沒有會計？”上交所對此同樣充滿好奇，連問了12個“為什么”，要求康美藥業在5月14日之前就這些“差錯”的細節和原因給出解釋。

而就在今天，康美藥業又收到上交所2018年年度報告事后審核問詢函的公告。

上交所要求康美藥業回復關于業務板塊及毛利率、主要資產及負債項目、經營業績和現金流三個問題，并要求其在22日前回復這些問題。

而在此次的問詢函中，前兩個問題，上交所都要求年審會計師發表意見。

除了康美藥業本身外，在這起疑似財務造假事件中，壓力更大的是為康美出具審計意見的會計師事務所——廣東正中珠江會計師事務所。從2001年上市以來，一直是正中珠江為康美藥業的年報出具審計意見。

康美藥業背后的審計師是如何操作的？

雖說這么大的差錯不能全推到會計、審計的頭上，但是作為中介服務機構，審計難辭其咎，在很多人看來也是這樣：

若康美藥業財務虛假記錄坐實，中介機構難逃干系。

在上交所5月5日的問詢中，其中第7-9條都是針對審計師的，上交所詢問審計師沒有發現如此大的會計差錯的原因，以及給2018年年報出具保留意見和內控出具否定意見的原因，包括在審計過程中是否合理合規。其中大家主要關心的問題如下：

1、是否按照審計程序要求執行函證？根據審計程序的規定，任何余額為零的銀行賬戶都要函證。

康美藥業管理層跟審計師說，我們公司XX銀行賬面有300億存款，審計師說要證據，證據就是銀行函證。函證是審計的核心程序，屬于必須獲得的第三方外部證據。

貨幣資金，從會計角度來看，它是資產負債表里流動資產排名第一的科目，不涉及復雜的會計計量，就跟各位銀行卡里的錢是一個道理，是多少就是多少。從審計角度來說，這是個實習生都能做的科目，確定其余額也很簡單，找銀行進行函證，讓銀行確認就得了，銀行函證是審計準則要求必須執行的程序，而且原則上是全部銀行都得進行函證，非常基礎，所有審計人員入行都是從銀行函證開始的。

那么，為什么會計師事務所審計的時候沒有發現呢？是沒有執行銀行函證就出報告了嗎？

2、監盤，盤點存貨。那東北的大森林里，很難數清楚到底有多少林下參。當然，這不是造假的理由。

審計師應該通過抽樣的方式來解決林下參的質地、年齡、大小等情況來確定價值。從審計報告看，審計師表示：找了專業評估人員。但是更詳細的信息，并沒有披露。

3、內部控制失效。

2018年康美藥業管理層和治理層沒有大變動，董事長、總經理、財務總監，都未變動，并不存在內控發生重大變動的基礎，但是事務所給2018年的內控出具了否定意見，這其中的依據是什么呢？這也是上交所想要問詢的。

4、審計計劃。

如果是會計差錯，這么明顯的錯誤應該很容易被發現的，為什么不把貨幣資金作為重點審計領域？

總結，對康美藥業審計師的疑問：

1、康美藥業的財務呢，2017年年度決算前妙手盤出299個億貨幣資金來了？

2、貨幣資金審計執行程序是怎么樣的？不用盤點和對賬？

3、審計盤點過巨額的貨幣資金？并賬款相符了？

4、是開戶銀行出的銀行對賬單？

5、不是銀行出具的對賬單？審計水平不夠沒有發現？對賬單與康美藥業貨幣資金賬核對相符？

6、對賬單有嗎，是審計師能力有限沒有發現？

7、康美藥業對2017年財務重述如下：

• 其中貨幣資金多記299.44億元；

• 營業收入多計88.98億元，

• 營業成本多計76.62億元，

• 在建工程少計6.32億元，

• 應收賬款少計6.41億元，

• 存貨少計195.46億元，

虛增營收和成本達到虛增利潤，手段不新鮮，已付款不入賬，更是老掉牙的套路。既增加了現金流量、速度比率，又增加了凈利潤，你想看的指標都達標。審計在其中到底發揮了什么作用呢？這一點值得我們深思。

康美藥業的審計師命運如何？

如果康美藥業坐實了財務造假，那么會計師事務所和簽字的注冊會計師會有什么樣的命運呢？在市場上，也有先例：

2018年10月，由于涉及案金亞科技2014年財務報表出具含有虛假內容審計報告，為其提供審計服務的會計師事務所被證監會沒收業務收入90萬元，并處以270萬元的罰款，同時，簽字會計師被給予警告，并分別處以10萬元的罰款。

2019年5月10日，深交所對金亞科技作出暫停上市的決定。

而更著名的案例就是安然造假和一代會計師事務所巨頭安達信帝國的倒塌：

安然曾經是世界上最大的能源、商品和服務公司之一，名列財富美國500強的第七名，也是安達信的第二大客戶。僅僅在2001年，安然公司就支付給安達信5200萬美元的報酬，其中超過一半（2700萬美元）是咨詢服務費用。

2001年的10月，安然公司被發現在1997-2000年間，虛報了5.47億美元利潤。

其中，作為審計師的安達信又一次扮演了不光彩的角色。他們不僅沒有發現安然公司那虛假的財務報表（或者僅僅是假裝沒有發現），而且安然的董事會中有超過半數人員與安達信有所關聯，安然公司的許多財務人員曾在安達信就職。安達信又一次被美國證券交易委員列上了被告席。

在安然事件爆發之初，安達信曾經自信滿滿地可以通過和解來達成免責。為了進一步減輕罪責，安達信用卡車把當初的工作底稿運出去，一張張撕毀；這個看似聰明的舉動，卻成為了安達信毀滅的直接原因。安達信的合伙人曾在郵件中安撫員工，承諾安達信有足夠的保險和現金來應付未來的賠償，不會影響到大家的前程。

安達信最終倒閉，最終的原因不是他們幫安然做假賬、或者在審計程序上有什么重大缺失，也不是因為他們被罰錢，而是因為他們銷毀了大量審計底稿，導致其被檢方指控、并在刑事案中被判定有罪——不是某一個會計師有罪，而是整個事務所作為行為主體被判定有罪。根據美國法律，在刑事案中被認定有罪后事務所是無法繼續執業的，等于安達信沒法承接任何業務，只能宣告倒閉。

對比下來，安達信是自己“作死”銷毀審計底稿，導致最終整個帝國倒塌。而在康美藥業事件中，如果坐實財務造假，罰款和警告處罰是免不了的。

獨立性是審計的靈魂

會計師事務所一直被看成資本市場的經濟警察，任何投資活動，都是基于審計師那兩頁紙。審計師的責任非常重大。