故事一

我單位屬于增值稅一般納稅人，今年我公司收到稅局返還的“三代”（代扣代繳、代收代繳和委托代征）手續(xù)費(fèi)21200元，已經(jīng)到賬，會計(jì)人員賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款21200元

貸：其他應(yīng)付款--三代手續(xù)費(fèi)21200元

故事解密：

該公司將收到的三代手續(xù)費(fèi)掛賬“其他應(yīng)付款”，未做收入處理，偷逃了企業(yè)所得稅和增值稅。

正確處理：

借：銀行存款    21200元

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1200元

注意：

（1）三代手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)屬于“商務(wù)輔助服務(wù)”稅目下“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”中的“代理服務(wù)”，屬于繳納增值稅范圍，適用稅率為6%，但是部分省市稅局沒有明確要求需要繳納增值稅；

（2）個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個人所得稅。

政策：

（1）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費(fèi)管理的通知》（財(cái)行〔2005〕365號）第六條規(guī)定，“三代”單位所取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)該單獨(dú)核算，計(jì)入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

（2）《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）規(guī)定，個人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)，暫免征收個人所得稅。

（3）財(cái)稅〔2016〕36號文件的界定為：“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，是指各類經(jīng)紀(jì)、中介、代理服務(wù)。包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、代理報(bào)關(guān)、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。”

故事二

我單位屬于增值稅一般納稅人，銷售產(chǎn)品過程中出租出借包裝物要收取客戶的押金，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶，目前掛賬時間已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過1年以上，當(dāng)時賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款23200元

貸：其他應(yīng)付款-包裝物押金23200元

故事解密：

該公司將逾期1年以上的包裝物押金一直掛賬“其他應(yīng)付款”，未做收入處理，偷逃了企業(yè)所得稅和增值稅。

正確處理：

借：銀行存款23200元

貸：其他業(yè)務(wù)收入20000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3200元

注意：

（1）納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅；

（2）納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

政策：

(1)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《增值稅若干具體問題的規(guī)定》的通知(國稅發(fā)【1993】154號)，第二條第一款規(guī)定：

納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率征收增值稅。

(2)國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知(國稅函[2004]827號)規(guī)定：

納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年(含一年)以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

(3)《國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干征管問題的通知》(國稅發(fā)【1996】155號)文第一條規(guī)定：

對增值稅一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金，應(yīng)視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入并入銷售額計(jì)征增值稅。

應(yīng)征增值稅=押金收入÷(1+增值稅適用稅率)×增值稅適用稅率

故事三

我單位屬于增值稅一般納稅人，在車間生產(chǎn)產(chǎn)品過程中每月都要銷售一部分廢料、下腳料，均計(jì)入了“其他應(yīng)付款”賬戶，會計(jì)人員的賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款11600元

貸：其他應(yīng)付款-廢料11600元

故事解密：

該公司將車間銷售的材料一直掛賬“其他應(yīng)付款”，未做收入處理，偷逃了企業(yè)所得稅和增值稅。

正確處理：

借：銀行存款11600元

貸：其他業(yè)務(wù)收入10000元

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1600元

注意：

廢料對應(yīng)的成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”

借：其他業(yè)務(wù)成本7000元

貸：原材料  7000元

政策：

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)銷售廠內(nèi)的廢料也需要繳納增值稅。

一般納稅人企業(yè)銷售廢料，稅率為16%；小規(guī)模納稅人企業(yè)銷售廢料，征收率為3%。