【分析】

1.該企業(yè)購進(jìn)商品用于職工福利、用于辦公、不動(dòng)產(chǎn)在建工程、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的實(shí)物投資、無償贈(zèng)送等方面，由于既不是日常活動(dòng)中形成的，也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入，不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義及確認(rèn)條件，不作收入。

⒉該企業(yè)購進(jìn)商品用于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的實(shí)物投資、分配股東或投資者，應(yīng)作收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

【政策依據(jù)】

1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》（財(cái)會(huì)[2017]22號）第二條  收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第五條  當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：（一）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；（二）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)（以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”）相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；（三）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；（四）該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額；（五）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。

2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：（一）該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；（二）換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)，但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

第六條 未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。

【分析】

1.購進(jìn)商品用于職工福利，屬于“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”，貸記“庫存商品”、貨記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。

2.購進(jìn)的商品用于日常辦公，不屬于 “用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”情形，不必作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。借記“管理費(fèi)用”等，貸記“庫存商品”。

3.購進(jìn)的商品用于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的投資、分配股東或投資者，會(huì)計(jì)應(yīng)作收入處理。借記 “長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”等，貸記“主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”；同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。

4.購進(jìn)的商品用于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的投資、無償贈(zèng)送等方面，會(huì)計(jì)不作收入，增值稅應(yīng)視同銷售，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等，貸記“庫存商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，注：增值稅計(jì)稅依據(jù)按規(guī)定順序確定。

5.如果購進(jìn)的商品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，符合相關(guān)條件的，應(yīng)將原商品一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)先轉(zhuǎn)出40%，待第13個(gè)月再抵扣。借記“在建工程”、借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”（ 40%部分），貸記“庫存商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）” （ 40%部分）。否則，不必進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條　下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

（一）用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)；

2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令）第四條規(guī)定：“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”

第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（二）按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；

（三）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：

組成計(jì)稅價(jià)格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。

公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布＜不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法＞的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第15號） 第三條 　納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù)，轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的，其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分，應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【分析】

1.如果購進(jìn)商品用于職工福利、日常辦公、不動(dòng)產(chǎn)在建工程，屬于企業(yè)內(nèi)部活動(dòng)，不屬于購銷活動(dòng)，不能開具發(fā)票，可憑企業(yè)自制憑證列支成本、費(fèi)用、損失和其他支出進(jìn)行核算。

2.如果購進(jìn)的商品用于投資、分配股東或投資者、無償贈(zèng)送等方面，由于屬于對外經(jīng)營活動(dòng)，可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。

【政策依據(jù)】

1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條　本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，開具、收取的收付款憑證。

2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。

內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。

外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí)，從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證，包括但不限于發(fā)票（包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票）、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。