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4個(gè)方面逐一解析:企業(yè)自用購進(jìn)商品,財(cái)稅處理如何做?

時(shí)間: 2018-08-02 17:00:02 來源: 中稅答疑  網(wǎng)友評論 0
  • 某企業(yè)咨詢,自用購進(jìn)的商品是否要做收入?是否須要計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅?是否開具發(fā)票?本文對此逐條詳細(xì)分析。

某企業(yè)咨詢,自用購進(jìn)的商品是否要做收入?是否須要計(jì)算繳納增值稅和企業(yè)所得稅?是否開具發(fā)票?本文對此逐條詳細(xì)分析。


一、會(huì)計(jì)處理

【分析】


1.該企業(yè)購進(jìn)商品用于職工福利、用于辦公、不動(dòng)產(chǎn)在建工程、不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的實(shí)物投資、無償贈(zèng)送等方面,由于既不是日常活動(dòng)中形成的,也不會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入,不符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于收入的定義及確認(rèn)條件,不作收入。


⒉該企業(yè)購進(jìn)商品用于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的實(shí)物投資、分配股東或投資者,應(yīng)作收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。


【政策依據(jù)】


1.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》(財(cái)會(huì)[2017]22號)第二條  收入,是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第五條  當(dāng)企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列條件時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入:(一)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);(二)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);(三)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;(四)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;(五)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價(jià)很可能收回。


2.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號--非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條 非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益:(一)該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì);(二)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)公允價(jià)值均能夠可靠計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ),但有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠的除外。

第六條 未同時(shí)滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換,應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本,不確認(rèn)損益。



二、增值稅處理

【分析】


1.購進(jìn)商品用于職工福利,屬于“用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”,應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。借記“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”,貸記“庫存商品”、貨記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。


2.購進(jìn)的商品用于日常辦公,不屬于 “用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)”情形,不必作進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。借記“管理費(fèi)用”等,貸記“庫存商品”。


3.購進(jìn)的商品用于具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的投資、分配股東或投資者,會(huì)計(jì)應(yīng)作收入處理。借記 “長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付股利”等,貸記“主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。


4.購進(jìn)的商品用于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的投資、無償贈(zèng)送等方面,會(huì)計(jì)不作收入,增值稅應(yīng)視同銷售,計(jì)提銷項(xiàng)稅額。借記“長期股權(quán)投資”、“營業(yè)外支出”等,貸記“庫存商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,注:增值稅計(jì)稅依據(jù)按規(guī)定順序確定。


5.如果購進(jìn)的商品用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程,符合相關(guān)條件的,應(yīng)將原商品一次性抵扣的進(jìn)項(xiàng)先轉(zhuǎn)出40%,待第13個(gè)月再抵扣。借記“在建工程”、借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”( 40%部分),貸記“庫存商品”、貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)” ( 40%部分)。否則,不必進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出。


【政策依據(jù)】


1.《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣:

(一)用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn);


2.《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部國家稅務(wù)總局第50號令)第四條規(guī)定:“單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。”


第十六條 納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者,按下列順序確定銷售額:


(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;


(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;


(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為:


組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤率)


屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物,其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。


公式中的成本是指:銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本,銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。


3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額分期抵扣暫行辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第15號) 第三條  納稅人2016年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù),用于新建不動(dòng)產(chǎn),或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過50%的,其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。


不動(dòng)產(chǎn)原值,是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購置原價(jià)或作價(jià)。


上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購進(jìn)貨物,是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備,包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

第五條 購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物和服務(wù),轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的,其已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分,應(yīng)于轉(zhuǎn)用的當(dāng)期從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,計(jì)入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,并于轉(zhuǎn)用的當(dāng)月起第13個(gè)月從銷項(xiàng)稅額中抵扣。


三、企業(yè)所得稅處理

【分析】


1.如果購進(jìn)商品用于職工福利、用于投資、分配股東或投資者、無償贈(zèng)送等方面,因資產(chǎn)權(quán)屬發(fā)生變化,應(yīng)視同銷售,應(yīng)按照被移送商品的公允價(jià)值確定銷售收入。


2.如果購進(jìn)的商品用于日常辦公、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入。


【政策依據(jù)】


1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的,應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù),但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。


2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)


一、企業(yè)發(fā)生下列情形的處置資產(chǎn),除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外,由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變,可作為內(nèi)部處置資產(chǎn),不視同銷售確認(rèn)收入,相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。

(一)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品;

(二)改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能;

(三)改變資產(chǎn)用途(如,自建商品房轉(zhuǎn)為經(jīng)營);

(四)將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移;

(五)上述兩種或兩種以上情形的混合;

(六)其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。


二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形,因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

(一)用于市場推廣或銷售;

(二)用于交際應(yīng)酬;

(三)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利;

(四)用于股息分配;

(五)用于對外捐贈(zèng);

(六)其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。


三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時(shí),屬于企業(yè)自制的資產(chǎn),應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn),可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。(注釋:條款廢止,第三條廢止。參見《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2016年第80號)。

3.《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第80號) 二、企業(yè)移送資產(chǎn)所得稅處理問題

企業(yè)發(fā)生《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第二條規(guī)定情形的,除另有規(guī)定外,應(yīng)按照被移送資產(chǎn)的公允價(jià)值確定銷售收入。


四、施行時(shí)間

本公告適用于2016年度及以后年度企業(yè)所得稅匯算清繳。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號)第三條同時(shí)廢止。


四、發(fā)票問題

【分析】


1.如果購進(jìn)商品用于職工福利、日常辦公、不動(dòng)產(chǎn)在建工程,屬于企業(yè)內(nèi)部活動(dòng),不屬于購銷活動(dòng),不能開具發(fā)票,可憑企業(yè)自制憑證列支成本、費(fèi)用、損失和其他支出進(jìn)行核算。


2.如果購進(jìn)的商品用于投資、分配股東或投資者、無償贈(zèng)送等方面,由于屬于對外經(jīng)營活動(dòng),可按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。


【政策依據(jù)】


1.《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條 本辦法所稱發(fā)票,是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,開具、收取的收付款憑證。


2.《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第28號)第八條  稅前扣除憑證按照來源分為內(nèi)部憑證和外部憑證。


內(nèi)部憑證是指企業(yè)自制用于成本、費(fèi)用、損失和其他支出核算的會(huì)計(jì)原始憑證。內(nèi)部憑證的填制和使用應(yīng)當(dāng)符合國家會(huì)計(jì)法律、法規(guī)等相關(guān)規(guī)定。


外部憑證是指企業(yè)發(fā)生經(jīng)營活動(dòng)和其他事項(xiàng)時(shí),從其他單位、個(gè)人取得的用于證明其支出發(fā)生的憑證,包括但不限于發(fā)票(包括紙質(zhì)發(fā)票和電子發(fā)票)、財(cái)政票據(jù)、完稅憑證、收款憑證、分割單等。


來源:中稅答疑

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