來渝：二哥稅稅念（ID:TOTAX2）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的核算應(yīng)該算是稅務(wù)會(huì)計(jì)核算中最復(fù)雜的一個(gè)科目，財(cái)政部還專門出文來規(guī)范其核算，最近的核算規(guī)章文件就是財(cái)會(huì)2016年22號(hào)文「建議大家都好好看看」。

對(duì)于小規(guī)模納稅人來講，其應(yīng)交增值稅的核算相對(duì)簡(jiǎn)單，就是在應(yīng)交稅費(fèi)下面設(shè)置應(yīng)交增值稅這個(gè)科目，不需要更多的明細(xì)，當(dāng)然除了“轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”、“代扣代交增值稅”外。

所以，我們平時(shí)在財(cái)務(wù)軟件中核算也非常簡(jiǎn)單

這樣看著非常清晰，科目也簡(jiǎn)單，期末一看科目余額表，如果都繳納了，應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅余額就是0。

但一般情況下按季度申報(bào)，年底應(yīng)交增值稅都有余額，也就是第四季度的余額，這個(gè)余額年結(jié)后會(huì)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)到下個(gè)年度。然后在次年一月實(shí)際申報(bào)繳納做賬后就平了。

如圖，某小規(guī)模納稅人的科目余額表，本期實(shí)際繳納了20萬，產(chǎn)生30萬稅金，期末余額10萬

但是對(duì)于一般納稅人來講，就要復(fù)雜的多。

因?yàn)橐话慵{稅人增值稅的算法不同，采用進(jìn)項(xiàng)抵扣制的一般計(jì)稅的，當(dāng)然也有簡(jiǎn)易計(jì)稅和差額納稅的。所以問題就出來了，如果光設(shè)置一個(gè)明細(xì)科目，就無法核算，無法直觀的反映增值稅計(jì)算繳納的過程。所以一般納稅人的應(yīng)交增值稅這個(gè)科目下設(shè)置了很多明細(xì)三級(jí)科目。如圖所示

所以，你所有的業(yè)務(wù)就不是像小規(guī)模納稅人在二級(jí)科目應(yīng)交增值稅里面做了，而是需要在應(yīng)交增值稅的三級(jí)科目下算來算去。做法大家都清楚，今天文章的關(guān)鍵是說說這些科目期末余額的問題。

你平時(shí)正常記賬，該計(jì)入進(jìn)項(xiàng)就計(jì)入進(jìn)項(xiàng)，該銷項(xiàng)就銷項(xiàng)，該轉(zhuǎn)出就轉(zhuǎn)出，期末按照增值稅算法算下來有留抵不再做任何分錄，有稅金就需要通過應(yīng)交增值稅-轉(zhuǎn)出未交增值稅轉(zhuǎn)到應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅進(jìn)行繳納。這些都沒有問題，但是問題關(guān)鍵就是什么呢？

你會(huì)發(fā)現(xiàn)一個(gè)驚人的現(xiàn)象，在軟件記賬的時(shí)候，期末你這些三級(jí)余額會(huì)自動(dòng)滾動(dòng)到下一期期初，不會(huì)清零。

什么意思呢？如圖所示，就算二級(jí)科目應(yīng)交增值稅余額為0，但是下面三級(jí)科目明細(xì)的余額會(huì)嗖嗖的往上彪，有些大公司，甚至可能積累余額會(huì)達(dá)到幾十億。

為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況？這種情況有沒有特殊規(guī)定？

其實(shí)，增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定并沒對(duì)此有特別規(guī)定，也就是說，實(shí)踐中各種情況都會(huì)有。

我見過的有沒有做任何處理，就像上面一樣，余額一直留著，然后就想滾雪球一樣，越滾越大。還有的會(huì)計(jì)直接把三級(jí)科目做相反科目對(duì)沖，余額就留在進(jìn)項(xiàng)稅上去的。

however，從實(shí)踐管理角度來說，二哥覺得最好一個(gè)會(huì)計(jì)期間應(yīng)該做個(gè)了結(jié)，也就是你當(dāng)期把你科目和申報(bào)表核對(duì)清楚后最好做個(gè)處理，不要把余額越滾越大還是有些問題。

什么問題呢？

有些單位本身當(dāng)年就沒對(duì)上申報(bào)表，然后又滾動(dòng)起走了，人員一換崗，或者年份久了，自己都不清楚差在那個(gè)年度了，應(yīng)交增值稅始終和申報(bào)表可能一輩子都匹配不上。

其實(shí)，這實(shí)質(zhì)上還是一個(gè)核算基礎(chǔ)管理工作的問題。會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作一定要做扎實(shí)，不然一切的管理都是空談。