作者：何艷(湖北省荊州市第三人民醫院) 來源|：中國總會計師

引言：財務預算管理是醫院管理的重要內容之一，對促進醫院建立健全內部約束機制，提高財務管理水平，強化成本費用控制有著積極意義。

醫院在財務預算管理中，應以預算編制、預算執行、預算分析、預算考核為主線，以成本費用預算控制為重點，充分發揮預算管理在成本控制中的約束作用，確保醫院效益目標的實現。本文對醫院財務預算管理與成本控制存在的問題進行分析，并提出強化財務預算管理與成本控制的措施，期望對加強醫院成本管理、優化配置資源有所幫助。

一、醫院財務預算管理與成本控制存在的問題

在醫院財務預算管理中，經常出現部分指標超預算的情況，尤其在基本支出和項目支出預算控制中，其預算執行差異率較大，嚴重弱化了財務預算管理在成本控制中的作用。下面筆者從成本控制的角度，對醫院財務預算管理存在的問題進行分析。

（一）預算編制不規范

隨著醫院的不斷發展，醫療設備購置數量、醫務人員數量、衛生材料數量、病床數量的變化幅度也隨之加大，對預算編制提出了更高的要求。但是，部分醫院在年度預算編制時，沒有選擇科學的預算方法，仍參照以前年度的財務數據運用基數法編制預算，使得預算與醫院實際經營狀況脫節。尤其在支出預算編制方面，沒有本著節約的觀念，細化編制醫療支出、科教項目支出、管理費用、財政項目補助支出以及其他支出預算，從而造成預算執行缺乏可靠依據。

（二）預算執行不到位

在醫院預算管理中，資金、成本費用、采購、存貨是醫院成本控制的關鍵環節。但是，在預算執行中，這些環節也是出現問題較多的環節。例如：在資金控制方面，沒有嚴格落實現金流管理制度和授權審批制度，經常出現擅自改變資金用途的現象；在成本費用控制方面，各科室隨意領用衛生材料，造成資源浪費；在采購控制方面，缺少相互制約機制，存在著暗箱操作行為，增加了采購成本；在存貨控制中，沒有做到定期清查盤點，賬實不符現象極為嚴重。

（三）預算分析不及時

預算分析是醫院管理層掌握預算執行情況的重要手段。然而從當前情況來看，部分醫院未能做到對預算執行情況進行及時、有效分析，難以根據分析結果掌握預算執行差異，找到成本控制的薄弱之處。在缺乏預算分析的情況下，醫院管理者很難動態地掌握醫院運營中出現的資金變動情況，無法及時控制支出項目超預算現象，使得成本控制措施的制定缺乏有力依據。

（四）預算考核機制不健全

預算考核是對預算執行效果的檢驗和評價，對強化預算的剛性和約束力有著重要作用。但是，部分醫院只重視預算編制、預算執行，不重視預算考核，或者沒有將預算考核結果與各科室、員工的切身利益緊密聯系起來，嚴重弱化了預算考核的激勵作用。此外，醫院缺乏對支出預算執行效果的考核，難以掌握各科室在成本控制中所做出的貢獻，不利于財務部門制訂周詳的醫療成本控制計劃。

二、加強醫院財務預算管理與成本控制的對策

（一）規范預算編制，重點做好支出預算編制工作

醫院要進一步規范預算編制流程，運用科學的預算方法，提高收支預算編制質量，重點做好醫療收支預算編制工作，加強醫療成本控制。在醫療收入預算編制中，各臨床服務類科室是醫療收入預算編制的主體，各科室要運用百分比法分析預測預算期內的門診人次和住院床日，結合內外部影響因素，編制業務量預算和收入預算。在醫療支出預算編制中，可分為歸口支出預算和非歸口支出預算。對于歸口支出預算而言，主要包括人員經費預算、維修維護費用預算，分別由人事部門和設備部門向財務部門申報預算期內的經費支出情況；對于非歸口支出預算而言，要由基層預算科室負責編制，包括衛生材料費、藥品費、差旅費、會議費、招待費、勞務費、培訓費、辦公費、印刷費等支出項目的預算編制。其中，衛生材料費和藥品費支出預算是編制重點，衛生材料費用預算要以上年度領用衛生材料耗用量與工作量增長率為依據預測預算期內的費用支出情況，藥品費預算要以上年度可收費藥品費與工作量增長率為依據預測預算內的藥品費支出情況。通過支出預算編制，嚴格控制各項成本費用無序增長。在項目支出預算中，要先對醫療設備購置計劃和基建項目計劃的經濟合理性進行論證，而后根據購置計劃和項目計劃，編制項目支出預算，使醫院固定資產增加與財政資產管理系統同步，強化對醫院固定資產增減變化的監管，保證項目支出預算的合理性。

（二）加強預算執行控制，確保成本目標的實現

醫院應根據審批通過的預算層層分解預算指標，要求各預算執行部門全面落實預算，加強資金、成本費用、采購及存貨四個方面的控制，確保醫院成本目標的實現。

(1)資金控制。健全現金流管理制度，嚴格落實收支兩條線管理，要求各部門、各科室按月提交資金計劃；財務部門要嚴格按照預算分配資金，及時催收應收賬款；嚴格執行資金業務授權審批制度，完善資金支付程序，包括資金支付申請、支付審批、支付審核、支付結算等環節；跟蹤分析現金流預算的執行情況，分析現金流預算的執行偏差，及時發現和糾正擅自改變資金用途的現象，并追究相關責任人的責任。

(2)成本控制。在人員經費控制方面，各科室要遵循因事設崗、以崗定員的原則合理控制人員增減，實行競聘上崗制度，優化配置人力資源，節約人員經費支出；在衛生材料費控制方面，各科室要在考慮實際需求的情況下，科學制定消耗定額和領用計劃，杜絕衛生材料浪費；在公用成本費用控制方面，各部門要在保證正常業務開展的基礎上，合理節約水電、燃氣、供暖等能源消耗，降低公用成本費用支出。

(3)采購控制。醫院要分離詢價、定價、采購崗位，落實大額物資、固定資產集中采購制度，控制采購人員的權限，只賦予采購人員執行采購計劃的權利，避免在采購活動中出現徇私舞弊、暗箱操作等行為，增加采購成本；建立材料價格信息庫，根據市場行情分析采購價格，合理確定采購時機和采購定價；嚴格執行驗收程序，保證物資數量、種類、規格與采購合同相符，并定期與供應商核對往來賬目。

(4)存貨控制。合理確定藥品、衛生器材、低值易耗品的儲備定額，保持適當的存貨水平，使其在滿足醫療服務要求的前提下，盡可能地降低存貨成本；加強物資管理，對物資入庫、領用、退回均執行嚴格的管理辦法；加大物資清查力度，查明盤盈、盤虧原因，及時根據盤點情況進行相關賬務處理，確保賬實相符；重視低值易耗品領用管理，采用定量配置、以舊換新的管理方法。

（三）做好預算執行分析，為成本控制提供依據

預算分析是醫院財務預算管理的重要環節，通過對預算執行全過程進行分析，掌握醫院資金使用狀況，了解成本控制的薄弱環節，及時采取有效控制措施。

在預算分析中，可采取以下四種方法：

一是比較分析法，可用于本期實際執行數與本期預算數、歷史同期數據、下期預算數以及同行業先進水平的比較；

二是比率分析法，通過相關經濟指標計算得出比率，分析比較不同比率，及時發現比率反映的問題；

三是因素分析法，通過分析影響預算指標的因素以及各因素之間的關系，計算確定因素影響預算指標的程度；

四是差異分析法，通過計算實際執行結果與預算目標的差額，找出差額產生的原因，采取適當的糾正措施。在實際操作中，可綜合運用上述分析方法，全面反映醫院預算執行情況，編制預算分析報告。根據預算分析報告，找出成本控制的薄弱環節，將其作為下期預算執行控制的重點。

（四）健全預算考核機制，落實成本控制獎懲措施

在醫院預算考核中，要將成本預算考核作為重點，將預算執行目標、執行情況與醫院經濟效益掛鉤，調動起全體員工參與成本控制的積極性。由預算管理辦公室負責預算考核，結合醫院成本控制總目標設置成本預算考核指標，監督檢查各執行部門的成本預算執行情況。在預算考核中，要側重于財務指標和定量指標的考核，對比分析近幾年醫療成本控制效果，按照"明確責任、目標考核、預算總控、節獎超罰〃的原則制定預算考評獎懲辦法，將考核結果與各科室、員工的薪酬掛鉤，落實相應的獎懲措施，從而強化全體人員〃節支增效〃的觀念。

三、結論

總而言之，醫院財務預算管理與成本控制是實現醫院經濟效益目標的重要途徑，兩者之間存在著必然聯系。為了加強醫院成本控制，醫院應當以財務預算管理為主線，以成本預算控制為重點，將成本控制貫穿于預算編制、預算執行、預算分析、預算考核的全過程中，充分發揮財務預算在成本控制中的約束作用，為醫院實施成本控制措施提供有力保障，從而促進醫院資源得以優化配置，合理降低醫療成本。

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作者：何艷(湖北省荊州市第三人民醫院) 來源|：中國總會計師