來(lái)源：二哥稅稅念（ID：TOTAX2）

財(cái)政部 稅務(wù)總局《關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》財(cái)稅〔2017〕43號(hào)第一條規(guī)定的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)。

注1：從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)

注2：從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定

應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個(gè)納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

利潤(rùn)總額指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中各種收入扣除各種耗費(fèi)后的盈余，反映企業(yè)在報(bào)告期內(nèi)實(shí)現(xiàn)的盈虧總額。

納稅人一定要注意這兩者是有差異的，前者是按照企業(yè)所得稅法算出來(lái)的余額，后者是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則算出來(lái)的余額。匯算清繳就是按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定把利潤(rùn)總額調(diào)整成應(yīng)納稅所得額，所以是否符合政策，要看匯算清繳時(shí)候算出來(lái)的應(yīng)納稅所得額。而不能看報(bào)表利潤(rùn)總額。

應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2

全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

這里的季初值和季末值都是按照企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)。

部分納稅人為了享受小型微利企業(yè)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，在匯算清繳調(diào)整時(shí)候，刻意少調(diào)整、或者不按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則收入確認(rèn)原則推遲確認(rèn)收入，減少當(dāng)期利潤(rùn)，這種行為一經(jīng)發(fā)現(xiàn)，將會(huì)按照正確調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定是否享受，如果不符合條件，將會(huì)被取消優(yōu)惠政策，補(bǔ)繳稅款和滯納金，所以這種行為得不償失。

政策規(guī)定，符合條件的企業(yè)其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅，看似結(jié)果和直接用應(yīng)納稅所得額乘以10%是一樣的，但是這里卻不一樣，該政策是「減低稅率，減半征稅」，這里稅率還是20%，應(yīng)納稅所得額減半，不能直接說(shuō)就是按照10%稅率征收。

按照現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，為擴(kuò)大小型微利企業(yè)享受所得稅優(yōu)惠政策的惠及面，自2014年度開(kāi)始，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，不論實(shí)行查賬征收還是核定征收，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

國(guó)家為了支持小型微利企業(yè)，先后將享受優(yōu)惠的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行多次調(diào)整，不斷擴(kuò)大享受的范圍。如圖：

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)不享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕650號(hào)）規(guī)定：企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)是指企業(yè)的全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的所得均負(fù)有我國(guó)企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)。因此，僅就來(lái)源于我國(guó)所得負(fù)有我國(guó)納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，不適用該條規(guī)定的對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)減按20％稅率征收企業(yè)所得稅的政策。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)）規(guī)定，企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策、固定資產(chǎn)加速折舊（含一次性扣除）政策，通過(guò)填寫(xiě)納稅申報(bào)表相關(guān)欄次履行備案手續(xù)。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第61號(hào)）精神，無(wú)論企業(yè)上一年度是否符合小型微利企業(yè)條件、或者是本年度新成立的企業(yè)，預(yù)繳所得稅時(shí)均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，即：預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤(rùn)或應(yīng)納稅所得額，或者核定征收的企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得稅不超過(guò)50萬(wàn)元的，可以在預(yù)繳申報(bào)的同時(shí)享受減半征稅政策。年度匯算清繳（或預(yù)繳申報(bào)時(shí)），企業(yè)出現(xiàn)不符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)情形的，應(yīng)當(dāng)按非小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅。

A企業(yè)2017年2季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)總額18000，假設(shè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。應(yīng)納稅所得額就是18000，應(yīng)納稅額=18000*0.5*0.2=1800。

　　計(jì)提所得稅：　　
　　借：所得稅費(fèi) 1800
　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 1800

　　結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用：　　
　　借：本年利潤(rùn) 1800
　　貸：所得稅費(fèi) 1800

　　預(yù)繳繳稅：　　
　　借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅 1800
　　貸：銀行存款 1800