一家機(jī)票代理訂票企業(yè)，就因?yàn)榭蛻艟芙^收取由航空公司開具的行程單，而只要代理企業(yè)開具的增值稅發(fā)票。這家代理訂票企業(yè)就得按照「機(jī)票+代理手續(xù)費(fèi)」全額繳納增值稅。而且機(jī)票的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票沒法抵扣「行程單抵扣個(gè)what？」。

作為代理公司當(dāng)事人，那絕對(duì)是不想接受這個(gè)現(xiàn)實(shí)的。代理手續(xù)費(fèi)金額小，但是機(jī)票的金額巨大，全額計(jì)稅，對(duì)這類企業(yè)來說無疑是承重的稅收負(fù)擔(dān)。但這就是事實(shí)！所謂營改增減負(fù)，在這類行業(yè)里我看是不減反增！

在營改增之前，營業(yè)稅的管理更寬松，這種類似的情況是這樣處理的，代理公司也向客戶開了全額的營業(yè)稅發(fā)票，但是在申報(bào)營業(yè)稅時(shí)候，是被默許按照代理費(fèi)申報(bào)的「類似差額計(jì)稅」。

而增值稅時(shí)代，納入防偽稅款系統(tǒng)管理的發(fā)票想要這樣做肯定是行不通的「你沒有差額政策，全額開具你通不過一窗式比對(duì)」。要么你不要給客戶開票，要么你開了票就全額申報(bào)。

代理行為，納稅人的增值僅僅就是代理手續(xù)費(fèi)，代理本身的價(jià)值僅僅是代收代付行為，如果按這樣來做，開了票就得申報(bào)稅金，對(duì)于代理企業(yè)來說絕對(duì)是不公平的。

那有沒有例外？全額開了票，代理部分不用申報(bào)的情況有沒有？我了解的有兩個(gè)「歡迎補(bǔ)充」。

保險(xiǎn)業(yè)在發(fā)票備注列明的車船稅、滯納金。根據(jù)《國家稅務(wù)總局財(cái)產(chǎn)行為稅司關(guān)于營改增后落實(shí)好車船稅征管中有關(guān)發(fā)票信息工作的通知》（稅總財(cái)行便函〔2016〕46號(hào)）規(guī)定，在增值稅發(fā)票備注欄中注明車船稅稅款信息，具體信息包括：保險(xiǎn)單號(hào)、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅、滯納金、合計(jì)等。納稅人取得保險(xiǎn)公司開具的增值稅發(fā)票可以作為費(fèi)用報(bào)銷依據(jù)。

代理進(jìn)口免進(jìn)口增值稅的貨物。總局2016年69號(hào)公告第八條的表述：納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

那其他呢？營改增后那么多差額征稅算嗎？如果看結(jié)果，算。但是我這里討論的是代理，我覺的和差額征稅還是有所差異。

什么是代理？代理和自營又有什么區(qū)別？關(guān)于這點(diǎn)，我覺得最好的解讀可以看看收入準(zhǔn)則。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入（修訂）（征求意見稿）第三十三條這樣規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前是否擁有對(duì)相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)來判斷其從事交易時(shí)的身份是主要責(zé)任人還是代理人。企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前能夠控制相關(guān)商品（或服務(wù)）的，該企業(yè)為主要責(zé)任人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額確認(rèn)收入；否則，該企業(yè)為代理人，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收對(duì)價(jià)總額扣除應(yīng)支付給供應(yīng)商的價(jià)款后的凈額或者按照既定的傭金金額或比例確認(rèn)收入。

通常表明企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品（或提供服務(wù)）前已經(jīng)擁有對(duì)相關(guān)商品（或服務(wù)）的控制權(quán)：

其實(shí)，在會(huì)計(jì)核算角度來看，更多的是業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，這個(gè)實(shí)質(zhì)主要把握點(diǎn)就是，經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)與法律形式是否一致，比如合同的約定？票據(jù)的開具，資金的流向？風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬的匹配關(guān)系等，如果代理合同約定了和收益不對(duì)等的義務(wù)，那么還能算代理嗎？

就像機(jī)票代理公司，如果合同是三方代理協(xié)議，資金也是代收代付，代理公司不承擔(dān)退票等主要風(fēng)險(xiǎn)，代理公司無法決定機(jī)票的價(jià)格，從這些點(diǎn)來看都符合代理的實(shí)質(zhì)，應(yīng)該按照凈額法確認(rèn)代理費(fèi)的收入。但是客戶不接收發(fā)票，票據(jù)無法開具，那怎么辦？其實(shí)也滿足不了所有條件，只得含淚認(rèn)了。除非稅務(wù)總局有專門的針對(duì)代理行業(yè)的發(fā)票開具方式出來。

那么如果對(duì)方愿意接收手續(xù)費(fèi)發(fā)票，那這個(gè)行為中代理公司又要規(guī)避那些方面的風(fēng)險(xiǎn)？我覺得主要的風(fēng)險(xiǎn)還是在自營和代理的判定上。

關(guān)于代理會(huì)計(jì)上的規(guī)定，我們也說了，合同、資金流向、權(quán)利義務(wù)關(guān)系、票據(jù)等。那稅務(wù)上還有什么規(guī)定嗎？就目前而言，我找到了這個(gè)。

那其他代理行為呢？就比如這個(gè)代理機(jī)票，能否適用？我也弄個(gè)不墊付資金，發(fā)票轉(zhuǎn)交，可行嗎？其實(shí)操作不好也是風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。

所以，代理行業(yè)，其實(shí)并不是你想的那么簡單？營改增后稅務(wù)機(jī)關(guān)如何認(rèn)定代理行為，我們還有待觀察更多的案例。