對于價格折扣的處理相對比較簡單，存在商業(yè)賄賂的風險也較小。如上所述，對于折扣的開具發(fā)票問題分兩種情況處理：一種是在銷貨時與銷售價款開在同一張發(fā)票上;另一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的折扣返還，或者需要在期后才能明確折扣返還，則可由賣方按發(fā)票的有關規(guī)定開具紅字發(fā)票沖銷收入。銷售返點返利主要是后一種情況，需要賣方開具紅字發(fā)票沖銷收入，反映折扣。這個做法有明確的法律依據，《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函[2006]1279號)規(guī)定：納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償等折扣、折讓行為，銷貨方可按現行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

在實踐中，企業(yè)經常將返點返利(折扣)與服務費混淆。服務費和銷售返利商品銷售量、銷售額無必然聯系，常見為下游經銷商向供應廠商提供一定勞務獲得的收入，例如廣告促銷費、展示費、管理費等，下游經銷商應將服務費作為銷售收入入賬，開具服務費發(fā)票，繳納營業(yè)稅。供應廠商應當將支出的服務費作為費用入賬。如果企業(yè)將返點返利(折扣)與服務費用混淆，造成記賬科目不對，或者發(fā)票開具錯誤，有可能被認為構成“賬外暗中”而產生商業(yè)賄賂的風險，在實踐中也確實存在類似行為被工商部門作為商業(yè)賄賂查處的案例。

實物折扣形式的返點返利在現實情況中可能更為常見，例如客戶如果一年累計購買了十臺設備免費送一臺，或者買夠一定金額的設備免費送耗材備件等等。由于企業(yè)對相關法律法規(guī)以及財務處理不熟悉，實物折扣形式的返點返利存在的風險更大。很多企業(yè)存在不規(guī)范的操作，例如贈送的實物不開發(fā)票，僅憑出庫單流轉;還有贈送的實物不作為銷售入賬等等。如作者在本系列的另外一篇文章中所述，任何沒有準確入賬的實物都有可能被認為“帳外暗中”，構成商業(yè)賄賂。因此，很多企業(yè)的不規(guī)范操作都存在被認定為商業(yè)賄賂的風險。實物折扣形式的返點返利應當如何規(guī)范操作呢?要點在于利用折扣的安全港，將實物折扣處理為價格折扣，具體而言：

-對于免費贈送的實物，提供方應當作為銷售入賬，并同時計入銷售折扣；接收方亦應將免費贈送的實物如實計入相應的科目例如存貨、固定資產等；

-對于上述銷售和銷售折扣，應當如實反映在發(fā)票中；

-相關的合同應當準確描述相關的實物返點返利的安排。

我們來分析一個案例：某制藥公司是某藥品的生產商，某醫(yī)藥公司是該藥品在某省的經銷商。2009年，醫(yī)藥公司向制藥公司購買了合計約90萬瓶藥品。醫(yī)藥公司和制藥公司在當年通過簽署合作備忘錄、對賬單、補充協議等形式，醫(yī)藥公司從制藥公司收取了如下形式的銷售返點返利：

-醫(yī)藥公司收取了制藥公司贈送的5,000瓶藥品(每瓶20元，價值共計100,000元)，但是既未開具發(fā)票，也未記入公司財務賬冊；

-醫(yī)藥公司收取了制藥公司30萬元，以“銷售折扣”的名義向制藥公司開具了4張《商品銷售統(tǒng)一發(fā)票》，以“營業(yè)外收入”的會計科目入公司賬冊，納稅51,000元；

-醫(yī)藥公司收取了制藥公司562,155元，以“咨詢費”的名義開具了地方稅收通用發(fā)票，以“其他業(yè)務收入”科目入公司賬冊，納稅32,323.94元。

后來該醫(yī)藥公司被工商部門查處，工商部門作出沒收違法所得879,331.06元，罰款100,000元的處罰決定。對于上述違法行為，主要問題出在哪兒?

-贈送的5,000瓶藥品為實物折扣，但是既未開具發(fā)票，也未記入公司財務賬冊，構成了“賬外暗中”。如上所述，規(guī)范的做法是對于贈送的藥品，制藥公司應向醫(yī)藥公司開具銷售發(fā)票，作為銷售入賬，并同時計入銷售折扣；醫(yī)藥公司亦應將贈送的藥品如實計入存貨；

-醫(yī)藥公司收取的30萬元銷售折扣應以銷售折扣入賬，而不是“營業(yè)外收入”入賬，因為記賬的科目不對而構成“賬外暗中”。規(guī)范的做法是由制藥公司開具紅字發(fā)票，然后重新開具反映30萬銷售折扣的銷售發(fā)票，醫(yī)藥公司憑重新開具的銷售發(fā)票做賬將30萬元計入銷售折扣科目；

-醫(yī)藥公司收取的562,155元“咨詢費”，工商部門認定醫(yī)藥公司沒有實際向制藥公司提供咨詢服務，屬于假借咨詢費的名義收受商業(yè)賄賂。在實踐中，對于經銷商是否提供了產品推廣和宣傳服務很難認定，甚至有的工商部門認為經銷商推銷產品本來就是其職責所在，生產廠商不應該在產品銷售價格之外再向經銷商提供類似咨詢費、宣傳費的額外利益。對于這個問題，作者的建議是在有可能存在爭議的情況下，企業(yè)還是利用折扣這個“安全港”，對經銷商的各種激勵盡可能地以折扣的形式給予。

（來源：法務圈，標題圖片轉自網絡）