導(dǎo)讀：報(bào)稅是每個(gè)會(huì)計(jì)人工作中不可避免的環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)網(wǎng)小編為大家分享“免、抵、退”稅的申報(bào)流程”一文，希望能夠幫助到大家。

 

1、免抵退稅預(yù)申報(bào)

 

時(shí)間：本月免抵退稅正式申報(bào)之前

 

資料：本月免抵退稅明細(xì)申報(bào)電子數(shù)據(jù)。

 

后續(xù)處理：到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行預(yù)審后，將預(yù)審反饋信息讀入出口退稅申報(bào)系統(tǒng)，并根據(jù)反饋疑點(diǎn)調(diào)整申報(bào)數(shù)據(jù)。

 

2、增值稅納稅申報(bào)

 

時(shí)間：法定的增值稅納稅申報(bào)期內(nèi)

 

資料：

 

⑴《增值稅納稅申報(bào)表》及其附表

 

⑵ 上期的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)匯總表》(經(jīng)退稅部門簽字蓋章)

 

⑶ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

 

后續(xù)處理：

 

將稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)的增值稅納稅申報(bào)表中的數(shù)據(jù)錄入到出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，然后填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)匯總表》。

 

3、免抵退稅正式申報(bào)

 

時(shí)間：次月1日至15日，逢節(jié)假日順延。

 

⑴ 免抵退稅申報(bào)電子數(shù)據(jù)

 

⑵ 外匯核銷單(退稅專用聯(lián))或遠(yuǎn)期收匯證明單

 

⑶ 出口報(bào)關(guān)單(退稅專用聯(lián))

 

⑷ 代理出口證明

 

⑸ 出口發(fā)票

 

⑹《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)明細(xì)表》

 

⑺《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物退(免)稅申報(bào)匯總表》

 

⑻《增值稅納稅申報(bào)表》(經(jīng)征稅部門簽字蓋章)

 

有來(lái)料加工或進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的，還須報(bào)送以下資料：

 

⑼ 新辦的來(lái)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

 

⑽ 新辦的或要核銷的進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)原件

 

⑾《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)申報(bào)明細(xì)表》

 

⑿《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》

 

⒀《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅申請(qǐng)表》

 

⒁《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工海關(guān)登記手冊(cè)核銷申請(qǐng)表》

 

⒂ 稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料

 

以上資料須按照退稅部門的規(guī)定要求裝訂成冊(cè)。

 

稅務(wù)機(jī)關(guān)審核通過(guò)后，生成正式反饋信息。企業(yè)將正式反饋信息讀入至出口退稅申報(bào)系統(tǒng)中，并更新原申報(bào)數(shù)據(jù)。

 

“免、抵、退”稅的計(jì)算

 

生產(chǎn)企業(yè)出口貨物”免、抵、退”稅額應(yīng)根據(jù)出口貨物離岸價(jià)、出口貨物退稅率計(jì)算。出口貨物離岸價(jià)(FOB)以出口發(fā)票上的離岸價(jià)為準(zhǔn)(委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開(kāi)具的或受托方開(kāi)具的)，若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整(或年終清算時(shí)一并調(diào)整)。若出口發(fā)票不能如實(shí)反映離岸價(jià)，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際離岸價(jià)申報(bào)”免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。

 

免抵退稅額的計(jì)算

 

免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額

 

免抵退稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率

 

免稅購(gòu)進(jìn)原材料包括國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。

 

進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅

 

當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算

 

當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

 

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額

 

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額

 

當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，

 

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額

 

當(dāng)期免抵稅額=0

 

“當(dāng)期期末留抵稅額”為當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》的”期末留抵稅額”。

 

免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算

 

免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額

 

免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率-出口貨物退稅率)。

 

新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額;未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開(kāi)始按免抵退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。

 

“免、抵、退”稅的年終清算

 

什么是年終清算?

 

出口貨物退(免)稅的年終清算，是稅務(wù)機(jī)關(guān)在一個(gè)公歷年度終了后按照出口退(免)稅政策和出口退(免)稅管理辦法的規(guī)定，對(duì)出口企業(yè)在上一年度已申報(bào)辦理的退(免)稅情況進(jìn)行一次全面、系統(tǒng)的重新審核、計(jì)算、清理和檢查。這項(xiàng)工作，既是出口退稅管理的一項(xiàng)重要內(nèi)容，又是對(duì)全年出口退稅工作的一次全面檢查。年終清算，不但是監(jiān)督和檢查出口企業(yè)對(duì)出口退稅的執(zhí)行和管理情況，而且也是對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)日常工作質(zhì)量、效率高低、辦法措施是否得當(dāng)?shù)囊淮沃匾獧z驗(yàn)。因此年終清算，不僅有利于進(jìn)一步正確貫徹國(guó)家的出口退稅政策，使多退的稅款及時(shí)追回，少退的稅款及時(shí)補(bǔ)足，還可以促使稅企雙方不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)，揚(yáng)長(zhǎng)避短，更進(jìn)一步提高出口退稅管理的水平。

 

清算時(shí)間：

 

年度終了后三個(gè)月內(nèi)。

 

清算范圍：

 

出口企業(yè)在上一個(gè)年度內(nèi)當(dāng)年報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷售處理的出口貨物的退(免)稅款，以及以前年度應(yīng)退未退結(jié)轉(zhuǎn)至上年辦理的退(免)稅款。

 

“出口企業(yè)”指享受出口退稅政策的所有企業(yè)。

 

特殊情況：

 

出口企業(yè)發(fā)生下列情況時(shí)，退稅機(jī)關(guān)須在年度內(nèi)進(jìn)行及時(shí)清算。

 

1.出口企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)生變化，如出口企業(yè)因某種原因停業(yè)、歇業(yè)、破產(chǎn)、遷移、轉(zhuǎn)業(yè)、合并、分設(shè)等;

 

2.出口企業(yè)違反國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，被國(guó)家有關(guān)部門停止或暫停一定時(shí)期出口退稅權(quán)、出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的。

 

清算核查重點(diǎn)：

 

1、出口企業(yè)(包括外貿(mào)、工貿(mào)企業(yè)和自營(yíng)、委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)，下同)有無(wú)從事”四自三不見(jiàn)”業(yè)務(wù)涉嫌騙取出口退稅的問(wèn)題。如存在涉嫌騙稅問(wèn)題，要一查到底，不受清算時(shí)間的限制。有重大涉嫌騙稅問(wèn)題的，要及時(shí)移送有關(guān)部門查處。

 

2、出口企業(yè)申報(bào)退稅所提供的出口貨物報(bào)關(guān)單、增值稅專用發(fā)票(或普通發(fā)票)、專用稅票、出口收匯核銷單是否規(guī)范、真實(shí)有效，有無(wú)偽造、涂改、非法購(gòu)買、虛開(kāi)代開(kāi)和其他弄虛作假的問(wèn)題;在具體辦理退(免)稅過(guò)程中，是否真正做到了單證相符、單證和出口貨物報(bào)關(guān)單、出口收匯核銷單、專用稅票等電子信息相符;

 

3、出口貨物退稅率適用是否準(zhǔn)確，是否嚴(yán)格按照總局下發(fā)的退稅率文庫(kù)審核審批辦理退稅。對(duì)調(diào)整出口退稅率的貨物，是否嚴(yán)格按照出口貨物的報(bào)關(guān)離境日期執(zhí)行。對(duì)多退的稅款，要依法扣回，少退的稅款予以補(bǔ)退;

 

4、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物””免、抵、退””稅額的計(jì)算是否準(zhǔn)確;其計(jì)稅離岸價(jià)格是否正確;

 

5、生產(chǎn)企業(yè)是否存在已出口但不申報(bào)””免、抵、退””稅的情況;

 

6、對(duì)生產(chǎn)企業(yè)超過(guò)規(guī)定期限仍未取得有關(guān)單證的出口是否按規(guī)定補(bǔ)稅;

 

7、對(duì)借權(quán)、掛靠企業(yè)已辦理的退稅，是否按規(guī)定全部追繳入庫(kù);

 

8、對(duì)出口卷煙有無(wú)超免稅計(jì)劃辦理免稅的問(wèn)題;

 

9、對(duì)利用外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款采用國(guó)際招標(biāo)方式國(guó)內(nèi)企業(yè)中標(biāo)的機(jī)電產(chǎn)品，其申報(bào)辦理退稅所附送的憑證是否齊全、完整;其貸款性質(zhì)是否屬于限定的外國(guó)政府貸款和國(guó)際金融組織貸款;

 

10、實(shí)行A、B類退稅管理的出口企業(yè)是否將出口收匯核銷單等退稅憑證收齊;清算時(shí)對(duì)未收齊出口收匯核銷單等退稅憑證的已退稅款，是否已予以扣回;

 

11、出口貨物退(免)稅的計(jì)稅依據(jù)適用是否準(zhǔn)確;

 

12、外貿(mào)出口企業(yè)以”進(jìn)料加工”貿(mào)易方式減免稅進(jìn)口原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工時(shí)，對(duì)這部分銷售材料的應(yīng)交稅款是否在出口企業(yè)當(dāng)期辦理的出口退稅款中予以抵扣，是否存在漏扣、少扣等問(wèn)題;

 

13、有無(wú)非指定外貿(mào)出口企業(yè)出口貴重貨物而辦理退稅的問(wèn)題;

 

14、有無(wú)出口不允許退稅貨物或免稅貨物辦理退稅的問(wèn)題;

 

15、出口企業(yè)辦理出口貨物退(免)稅后，發(fā)生退關(guān)、國(guó)外退貨時(shí)，企業(yè)是否向退稅機(jī)關(guān)辦理了申報(bào)手續(xù)并補(bǔ)交或抵扣稅款;

 

16、出口企業(yè)是否按期結(jié)匯，遠(yuǎn)期結(jié)匯(180天以上)的出口貨物，出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，是否附送了外經(jīng)貿(mào)主管部門出具的遠(yuǎn)期結(jié)匯證明;

 

17、根據(jù)出口貨物退(免)稅政策的調(diào)整和變化，其他需要重點(diǎn)清算的內(nèi)容。

 

出口退稅涉稅帳務(wù)處理

 

不予免征和抵扣稅額：

 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(出口銷售額FOB×征退差-不予免征和抵扣稅額抵減額)

 

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出

 

應(yīng)退稅額：

 

借：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅(應(yīng)退稅額)

 

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅(應(yīng)退稅額)

 

免抵稅額：

 

借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口抵減內(nèi)銷應(yīng)納稅額(免抵額)

 

貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——出口退稅(免抵額)

 

收到退稅款：

 

借：銀行存款

 

貸：應(yīng)收補(bǔ)貼款——出口退稅