來源：中國稅務報微信公眾號

　　日前，國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點有關稅收征收管理事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第23號）明確，為確保營改增試點納稅人能夠順利完成首期申報，2016年6月份增值稅納稅申報期延長至2016年6月27日。據工作實際情況，省國稅局可以適當延長2015年度企業所得稅匯算清繳時間，但最長不得超過2016年6月30日。

　　這段時間，又是營改增又是企業所得稅匯算清繳，企業很容易顧此失彼。有企業財務經理甚至表示，根本沒時間管匯算清繳，全部交給事務所來做了！業內專家表示，這種做法頗令人擔憂。對大企業來說，往年這個時段最重要的工作是匯算清繳。毋庸置疑，一年一度的匯算清繳在重要程度上無法與全國矚目的營改增相提并論。但營改增工作再繁重，也不能放棄匯算清繳。　　

　　報表多，難度大。匯算清繳是對企業一年來生產經營情況的總結，體現了企業過去一年的納稅能力，是每個企業每年最重要的涉稅業務。雖然匯算清繳年年做，但年年都不一樣。2014年正式啟用新《企業所得稅年度納稅申報表》，41張報表，填報難度較大，很多企業尚不能熟練填報。2015年度匯算清繳，《國家稅務總局關于修改企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）部分申報表的公告》（國家稅務總局公告2016年第3號）又替換了3張報表，修改了若干填報口徑。2015年度，財政部、國家稅務總局發布企業所得稅規范性文件60余個，常用的、重要的也有30多個。如不認真學習，是做不好匯算清繳的。

　　完全交給中介不靠譜。大企業財稅負責人往往認為，把匯算清繳交給中介機構就好了，這種想法是不對的。首先，中介機構只是第三方，最了解企業的還是企業自己的財務人員，平時也是企業財務人員記賬、處理涉稅事務，他們若不參與匯算，中介機構的鑒證只能是皮毛。其次，稅務鑒證涉及企業生產經營的方方面面，鑒證人員需要多方詢問、取證，需要管理層的協調與各部門的配合。如果企業管理層都忙于營改增，其效果可想而知。最后，現在中介機構的頭等大事也是營改增，大部分人也都在從事營改增相關工作，因此還能否像往年那樣保證匯算清繳報告的質量，這需要審視。　　

　　國家稅務總局公告2016年第23號提出將匯算清繳時間延長，這也是充分考慮到了營改增和匯算清繳同時進行給企業帶來的壓力，因此，對于一年一度的匯算清繳工作，企業還是應該重視起來，保質保量地完成好。下面列出了匯算清繳中容易忽視的五大風險點，給大家參考學習。

　　風險點1：國債產生利息收入的起算時點

《國家稅務總局關于企業國債投資業務企業所得稅處理問題的公告》（國家稅務總局公告2011年第36號）規定，企業轉讓國債應在轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時確認轉讓收入的實現。國債利息計算公式中的“持有天數”的起算時間也應當按照“轉讓國債合同、協議生效的日期，或者國債移交時”確認，但實際操作中納稅人從非發行者手中購買國債時，一定要在合同中明確約定生效的日期，尤其是無記名國債，很難確認其具體移交時間，只能以有效的合同約定為準。　　

　　風險點2：離退休人員的工資和福利費　　

　　企業所得稅法實施條例第三十四條規定，允許稅前扣除的工資薪金是指企業每一納稅年度支付給在本企業任職或者受雇的員工的所有現金形式或者非現金形式的勞動報酬。離退人員已不在企業任職或者受雇，企業發生的支出，不屬于稅法規定可以稅前扣除的工資薪金支出。按照企業所得稅法第八條和企業所得稅法實施條例第二十七條的規定，與企業取得收入不直接相關的支出不得從稅前扣除。企業發生的離退休人員工資和福利費等支出與企業取得收入不直接相關，不得在稅前扣除。　　

　　風險點3：企業為職工購買補充養老保險

對于依法參加基本養老保險的企業，其通過商業保險公司為員工繳納的具有補充養老性質的保險，可按照財稅〔2009〕27號文件的有關規定從稅前扣除。按照《人身保險公司保險條款和保險費率管理辦法》（保監會令2011年第3號）的規定，補充養老保險的性質可以從保險產品的名稱予以分析判定，年金養老保險的產品名稱中有“養老年金保險”字樣。同時，筆者認為企業自行管理的補充養老保險，沒有向第三方保險機構支付，資金的所有權仍保留在企業內部，因此不允許稅前扣除。　　

　　風險點4：不得作為資產損失稅前扣除的股權和債權　　

　　納稅人應特別注意，以下債權和股權損失不允許稅前扣除：債務人或者擔保人有經濟償還能力，未按期償還的企業債權；違反法律、法規的規定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業債權；行政干預逃廢或懸空的企業債權；企業未向債務人和擔保人追償的債權；企業發生非經營活動的債權；其他不應當核銷的企業債權和股權。

風險點5：企業境外所得包含的資產損失

《財政部 國家稅務總局關于企業資產損失稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕57號文件）規定，企業境內、境外營業機構發生的資產損失應分開核算，對境外營業機構由于發生資產損失而產生的虧損，不得在計算境內應納稅所得額時扣除。　　

　　納稅人境外經營產生的資產損失，包括參與境外分支機構營業利潤計算資產損失，被投資企業所在地為境外的股權投資損失，債務人在境外的債權投資損失，應收及預付款損失，應收票據、各類墊款和往來款損失，固定資產所在地為境外的固定資產損失等。　　

　　按照現行申報表的邏輯結構，納稅人境外所得為負數時，應在主表第14行“境外所得”填寫負數，與境內應納稅所得額計算相分離。其中形成分支機構虧損的損失以“分國不分項”的原則進行彌補，境內機構的上述股權投資、債權投資、應收預付款、財產轉讓損失不能用境內所得彌補，目前也沒有明確的申報受理標準。實務操作中，納稅人對該部分損失進行申報前，應與主管稅務機關進行溝通，確認是否予以受理。

來源：中國稅務報微信公眾號