1、應(yīng)澄清以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物不屬于固定資產(chǎn)的問題

根據(jù)固定資產(chǎn)的定義,企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理,即企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段,而不是用于出售的產(chǎn)品。

其中,“出租”的固定資產(chǎn)是指企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn),不包括以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的建筑物,后者屬于企業(yè)的投資性房地產(chǎn),不屬于固定資產(chǎn),因此不采用固定資產(chǎn)準(zhǔn)則中規(guī)范的方法進(jìn)行處理。

2、應(yīng)澄清采取分期付款方式購買固定資產(chǎn)處理方法特殊性的問題

企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款,但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),如采用分期付款方式購買固定資產(chǎn),且合同中規(guī)定的付款期限比較長(zhǎng),超過了正常信用條件。

在這種情況下,該項(xiàng)購貨合同實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì),購入固定資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定,而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

固定資產(chǎn)購買價(jià)款的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照各期支付的價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。

折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場(chǎng)貨幣時(shí)間價(jià)值和延期付款債務(wù)特定風(fēng)險(xiǎn)的利率,該折現(xiàn)率實(shí)質(zhì)上是供貨企業(yè)的必要報(bào)酬率,各期實(shí)際支付的價(jià)款之和與其現(xiàn)值之間的差額。在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前符合資本化條件的,應(yīng)當(dāng)通過在建工種計(jì)入固定資產(chǎn)成本,其余部分應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用,計(jì)入當(dāng)期損益。

購入固定資產(chǎn)時(shí),按購買價(jià)款的現(xiàn)值,借記“固定資產(chǎn)”或“在建工種”等科目,按應(yīng)支付的金額,貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目,按其差額,借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。

3、應(yīng)澄清高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)處理方法獨(dú)特性的問題

高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi),應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)記入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”科目。

企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費(fèi)形成固定資產(chǎn)的,應(yīng)當(dāng)通過“在建工種”科目歸集所發(fā)生的支出,待安全項(xiàng)目完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。

同時(shí),按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項(xiàng)儲(chǔ)備,并確認(rèn)相同金額的累計(jì)折舊,該項(xiàng)固定資產(chǎn)在以后期間不再計(jì)提折舊。

4、應(yīng)澄清盤盈固定資產(chǎn)應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算的問題

盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算,不應(yīng)比照盤虧的固定資產(chǎn),作固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn),通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理固定資產(chǎn)損溢”科目核算。

5、應(yīng)澄清棄置費(fèi)用計(jì)入固定資產(chǎn)成本的問題

對(duì)于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,對(duì)于這些特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)或有事項(xiàng)準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理,按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。

在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用,一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。

6、應(yīng)澄清替換固定資產(chǎn)成本準(zhǔn)確確認(rèn)的問題

企業(yè)發(fā)生的某些固定資產(chǎn)后繼支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分,當(dāng)發(fā)生的后繼支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí),應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本。

同時(shí),將被替換部分的賬面價(jià)值扣除,這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本高計(jì),確認(rèn)不準(zhǔn)確的問題。

7、應(yīng)澄清固定資產(chǎn)清理凈損失進(jìn)行不同處理的問題

固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失,應(yīng)區(qū)分產(chǎn)生原因的不同而進(jìn)行不同的處理。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間正常的處理損失,借記“營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間由于自然災(zāi)害等非正常原因造成的,借記“營(yíng)業(yè)外支出——非常損失”科目,貸記“固定資產(chǎn)清理”科目。

來源:中國會(huì)計(jì)報(bào)