如何查證應收賬款中錯弊？

　　從應收賬款各類舞弊表現可以看出，應收賬款舞弊行為主要兩個方面。企業方面，一是通過應收賬款造假提供虛假會計信息，用以美化企業形象，達到謀求企業或者相關集團利益的目的；二是設置“小金庫”達到貪污私分的目的；三是偷漏稅金的目的。個人方面主要是達到謀求私利，貪污或挪用企業資金的目的。

　　對應收賬款錯弊的審查應從評價企業內部控制入手。評價應抓住四個側重點：一查企業是否建立了明確的職責分工制度；二查企業是否建立了應收賬款催收貨款制度；三查企業是否對每筆賒銷業務的應收賬款都嚴格控制并分類登記；四查企業是否建立了壞賬審批制度。對應收賬款進行內部控制評價，目的是充分把握應收賬款收付業務的合規性、合法性、可靠性及應收賬款壞賬處理的適當性，便于有針對性的對企業應收賬款實施審計。查證應收賬款錯弊，可以從以下幾個方面進行：

　　 　　①將“應收賬款明細表”的有關金額復核加計，并與其報表數、總賬數和明細賬合計數進行核對，看其是否相符。

　　②審查部分應收賬款明細賬，復核發生額及余額計算是否正確。

　　③審查“應收賬款”部分明細賬與其對應的會計憑證相核對賬戶余額是否正確。

　　④審查應收賬款的截止是否正確。

　　（2）查證應收賬款內容的真實性

　　①函證應收賬款確定其真實性。

　　②審查其銷售合同、銷售訂單、銷售發票副本和發運憑證等確定其存在的真實性。

　　③盤點“庫存商品”，查明應收賬款是否由于銷售商品而形成的，以確定其真實性。

　　④查看審計年度結算后是否有大量退貨的現象，以確定其真實性。

　　（3）查證應收賬款業務的合法性

　　①審查產品銷售合同確定是否有虛增應收賬款賬戶，調節利潤，夸大經營成果的現象。

　　②審查是否有利用“應收賬款”科目轉移資金，調平賬款的現象。

　　③審查是否有將已收到的應收賬款不入賬或推遲入賬時間，以達到挪用或據為己有的目的。

　　④審查壞賬是否經過合法的程序和可靠的依據。

　　（4）查證應收賬款的合理性

　　①審查應收賬款的期末余額是否正常。

　　②審查應收賬款的增減變動情況及原因。

　　③審查壞賬準備的計提和處理情況。

　　④查明賬齡較長的應收賬款的原因。

　　⑤審查商品賒銷、銷貨折扣和折讓、壞賬損失等是否經過審批手續。

　　（5）查證應收賬款在會計報表中列示的恰當性

　　①審查應收賬款的“年初數”是否是上年的“期末數”。

　　②審查“應收賬款”是否根據科目所屬和明細科目的期末借方余額合計，減去“壞賬準備”科目中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。

　　③審查應收賬款科目所屬明細科目期末有貸方余額是否在“預收賬款”項目類填列。

　　④審查應收賬款在會計報表附注中的披露是否恰當（如是否披露持有5%以上股份的股東單位賬款）。（文章來源：內部審計、內部控制、企業舞弊）