張明/審計(jì)署駐重慶特派員

近年來，隨著貨幣政策和信貸政策的逐步完善，商業(yè)銀行的信貸規(guī)模得到合理控制，尤其是固定資產(chǎn)貸款的增長得到遏制，但貿(mào)易融資卻呈現(xiàn)爆發(fā)式的增長。根據(jù)數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)顯示，2013年前四個(gè)月信貸規(guī)模增長的41%來自貿(mào)易融資，同時(shí)貿(mào)易融資的風(fēng)險(xiǎn)也逐漸顯現(xiàn)，如鋼貿(mào)等部分行業(yè)已開始出現(xiàn)企業(yè)倒閉潮的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)。部分商業(yè)銀行的貿(mào)易融資墊款直線上升，一些利用虛假貿(mào)易背景騙取銀行融資的案件線索逐漸浮出水面。

商業(yè)銀行的貿(mào)易融資產(chǎn)品雖然有銀行承兌匯票、國內(nèi)信用證和保理等很多種，但萬變不離其宗，貿(mào)易融資風(fēng)險(xiǎn)控制的核心都是貿(mào)易的真實(shí)性。筆者近幾年多次參加貿(mào)易融資的重大案件審計(jì)，在此對工作中摸索出的一些審計(jì)方法和經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行歸納總結(jié)，供大家參考，我將其歸納為六點(diǎn)：三查三追蹤。

一些行業(yè)的系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)往往伴隨著大量虛假貿(mào)易。近年來，大宗商品因其同質(zhì)化、可交易等特點(diǎn)，已經(jīng)具備了一定的準(zhǔn)金融屬性，許多主營大宗商品的貿(mào)易公司已經(jīng)被異化為騙取銀行融資的工具。一些不法商人通過虛構(gòu)貿(mào)易背景、重復(fù)抵押質(zhì)押和互保聯(lián)保的手段，大量騙取銀行貸款，再把套出的信貸資金投向一些風(fēng)險(xiǎn)較高甚至違法犯罪的行業(yè)成為較為常見的一種現(xiàn)象，如2011年至2012年，上海銀監(jiān)局就先后三次發(fā)文對鋼貿(mào)企業(yè)的貸款風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行警示，要求各家銀行重點(diǎn)排查鋼貿(mào)行業(yè)的信貸風(fēng)險(xiǎn)。因此審計(jì)人員在篩選審計(jì)重點(diǎn)時(shí)，一是注重以大宗商品貿(mào)易為主營業(yè)務(wù)的貿(mào)易公司，二是關(guān)注其股權(quán)結(jié)構(gòu)，尤其關(guān)注股權(quán)關(guān)系復(fù)雜的融資企業(yè)，如同一家公司或同一名股東名下既擁有貿(mào)易公司，又控股房地產(chǎn)企業(yè)、擔(dān)保公司或小額貸款公司的情況應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注。

查看融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同與增值稅發(fā)票的真實(shí)性是核實(shí)貿(mào)易背景的第一步。首先查看購貨合同，關(guān)注融資企業(yè)的交易對手，部分融資企業(yè)向銀行提供的購貨合同即為偽造，一般直接偽造購貨合同的融資企業(yè)會(huì)虛構(gòu)與大型知名企業(yè)的交易，以增加其貿(mào)易背景的可信度。其次查看增值稅發(fā)票，審計(jì)人員應(yīng)到稅務(wù)局核查企業(yè)提供增值稅發(fā)票的真?zhèn)巍ｋS著監(jiān)管手段的豐富和技術(shù)的完善，偽造或者對開增值稅發(fā)票的情況已不多見，如果發(fā)現(xiàn)增值稅發(fā)票為真，則可能存在循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)交易的情況，如在一次審計(jì)中，審計(jì)人員到稅務(wù)局核實(shí)增值稅發(fā)票均真實(shí)可查，但通過查看該企業(yè)開具增值稅發(fā)票的記錄發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)在收到供貨企業(yè)開具的增值稅發(fā)票當(dāng)天，也開出了金額幾乎相同的發(fā)票到第三家公司，審計(jì)人員繼續(xù)追蹤第三家公司的開票記錄，發(fā)現(xiàn)該公司也在當(dāng)天向融資企業(yè)的供貨商開出了金額相差無幾的發(fā)票，因此審計(jì)人員初步判斷存在三家企業(yè)循環(huán)開立增值稅發(fā)票以虛構(gòu)貿(mào)易背景的可能性。

審計(jì)人員應(yīng)到融資企業(yè)查看其相關(guān)賬務(wù)處理情況。首先查看融資企業(yè)的存貨賬，核實(shí)融資企業(yè)的存貨量與向銀行提交的合同成交量是否相符。如果存貨賬上難以發(fā)現(xiàn)端倪，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)企業(yè)的費(fèi)用帳，主要關(guān)注倉儲(chǔ)費(fèi)和運(yùn)輸裝卸費(fèi)，是否與企業(yè)向銀行提供的合同成交量成正比。雖然現(xiàn)在很多貨物的交易只是紙面交易，無需實(shí)物交割，導(dǎo)致裝卸費(fèi)的發(fā)生額較小，但作為真實(shí)存在的商品來說，倉儲(chǔ)費(fèi)是必然要發(fā)生的，因?yàn)榇蠖鄶?shù)貿(mào)易企業(yè)并不擁有自己的倉庫，多數(shù)為第三方倉庫代理儲(chǔ)存。如果有必要，審計(jì)人員還需要到倉儲(chǔ)公司延伸調(diào)查，核實(shí)融資企業(yè)是否有真實(shí)足量的貨物在倉庫存放。

既然貿(mào)易背景是虛構(gòu)的，那企業(yè)通過虛構(gòu)貿(mào)易背景騙取貸款的唯一目的即是套取信貸資金，所以貼現(xiàn)資金等貿(mào)易融資信貸資金的去向非常重要。保理融資項(xiàng)下，信貸資金直接發(fā)放給企業(yè)，審計(jì)人員只需按圖索驥對資金進(jìn)行追蹤即可;信用證和銀行承兌匯票開出后，需要進(jìn)行議付和貼現(xiàn)套出信貸資金，手段相對復(fù)雜，增加了審計(jì)人員追蹤的難度。筆者在此以承兌匯票為例對貼現(xiàn)資金套取的方式和追蹤的方法進(jìn)行分析：按正常程序，銀行開立收款人為供貨商的承兌匯票后應(yīng)直接交付給供貨商，實(shí)際上大部分無貿(mào)易背景的銀行承兌匯票會(huì)直接落入開票人(即融資企業(yè))手中，融資企業(yè)再尋找票據(jù)掮客進(jìn)行無貿(mào)易背景的“地下貼現(xiàn)”，票據(jù)掮客再將承兌匯票轉(zhuǎn)移至流動(dòng)性充裕、資金價(jià)格低的中西部地區(qū)地方金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行貼現(xiàn)，在此過程中，部分開立承兌匯票的商業(yè)銀行甚至?xí)鲃?dòng)為開票企業(yè)聯(lián)系票據(jù)掮客，以方便其迅速套出信貸資金。根據(jù)上述流程，審計(jì)人員應(yīng)首先核實(shí)融資企業(yè)的銀行日記賬，看是否開票后數(shù)日內(nèi)即有與融資額度相近的大額資金轉(zhuǎn)入，如有明顯跡象，則追查資金來源，必要的時(shí)候還需要延伸票據(jù)掮客進(jìn)行取證;如無明顯特征，則有必要趕赴真實(shí)貼現(xiàn)的地方金融機(jī)構(gòu)核實(shí)貼現(xiàn)人的身份，通過追蹤真實(shí)的貼現(xiàn)人以獲得信貸資金的真實(shí)去向。此外筆者在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)一種新的方式：融資企業(yè)在銀行開立承兌匯票之前即通過票據(jù)掮客獲得高利民間借貸，在獲得承兌匯票后，直接將承兌匯票交付給票據(jù)掮客或者供貨商以歸還之前的民間借貸，這就要求審計(jì)人員同時(shí)注意核查銀行開立承兌匯票之前，融資企業(yè)是否收到大額資金轉(zhuǎn)入，同時(shí)應(yīng)注意融資企業(yè)轉(zhuǎn)出承兌匯票時(shí)的賬務(wù)處理。

真的假不了，假的真不了。如果貿(mào)易背景是虛假的，那對應(yīng)的貨物一定是不存在的，既然貿(mào)易公司購入貨物不會(huì)直接用于生產(chǎn)，我們不妨就多追一步，看看貨物是從哪里買來的，購入的貨物又轉(zhuǎn)手賣到哪里去了。筆者介紹一種新的虛構(gòu)貿(mào)易背景的手法，即三角循環(huán)倒貨：審計(jì)人員在審核融資企業(yè)合同臺(tái)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)該公司在購入貨物之前一天，將一批一模一樣的貨物以幾乎相同的價(jià)格轉(zhuǎn)賣給了另一家公司，這個(gè)時(shí)間上的逆差也是三角循環(huán)倒貨的關(guān)鍵特征之一，因?yàn)橥慌浳镌谌夜局g輪換，如果貨物不存在，必然有一個(gè)環(huán)節(jié)的時(shí)間存在逆差。審計(jì)人員到收貨公司延伸調(diào)查，發(fā)現(xiàn)收貨公司也在同一天把同一批貨物轉(zhuǎn)賣出去了，購買這批貨物的正是上述融資企業(yè)的供貨商，即承兌匯票的收款人，再到供貨商延伸調(diào)查發(fā)現(xiàn)，供貨商賣給融資企業(yè)的貨物確實(shí)來源于從收貨公司購入的貨物。供貨商和收貨公司承認(rèn)從來沒有見過貨物，也沒有交割過實(shí)際貨物，即一批不存在的貨物在三家公司之間通過簽訂合同進(jìn)行空轉(zhuǎn)，實(shí)際上本批貨物并不存在。審計(jì)人員在與上述兩家協(xié)助虛構(gòu)貿(mào)易的公司人員談話中得知，上述操作主要目的有三：一是協(xié)助融資企業(yè)虛構(gòu)貿(mào)易背景用于獲得銀行融資;二是做大公司業(yè)務(wù)規(guī)模;三是可以從融資企業(yè)那里獲得一筆手續(xù)費(fèi)。

雖然商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)控制體系日趨完善，對于貸款的審批也愈加嚴(yán)格，但人的因素總會(huì)令規(guī)則遭遇意外，況且信貸資金始終是一種稀缺的資源，因此掌握信貸資源的銀行關(guān)鍵審批人員就存在一定的權(quán)利尋租空間。如果一筆有明顯瑕疵的貿(mào)易融資能夠獲得授信審批，說明內(nèi)外勾結(jié)的可能性很大。因此，在基本確認(rèn)貿(mào)易背景虛假的情況下，就需要審計(jì)人員追蹤貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)與銀行關(guān)鍵審批人之間蛛絲馬跡的關(guān)系，確定是否存在利益輸送的案件線索。

隨著經(jīng)濟(jì)形態(tài)的逐步發(fā)展和完善，具有資本屬性和準(zhǔn)金融性的商品越來越多，利益輸送的手法和形勢也越來越豐富，囿于一般審計(jì)手段的限制，筆者在此只介紹三種與信貸業(yè)務(wù)有直接關(guān)系的利益輸送方式：一是融資企業(yè)通過貿(mào)易鏈條上的相關(guān)企業(yè)向銀行員工返還“融資顧問費(fèi)”。現(xiàn)在商業(yè)銀行對于內(nèi)部員工與信貸客戶之間的資金往來有非常嚴(yán)格的日常監(jiān)測，因此融資企業(yè)不會(huì)直接向銀行員工支付費(fèi)用，多半會(huì)通過供貨商或者收貨公司等向銀行關(guān)鍵審批人實(shí)施利益輸送，因此審計(jì)人員應(yīng)仔細(xì)分析相關(guān)公司的存款賬戶明細(xì)，看是否存在與可疑的個(gè)人賬戶存在資金往來;二是通過資金掮客進(jìn)行利益輸送。銀行資金掮客已經(jīng)幾乎是一種公開的職業(yè)，企業(yè)想獲得銀行融資必須通過資金掮客，尤其是不符合正常貸款條件的企業(yè)，而資金掮客與銀行內(nèi)部人員總有各種千絲萬縷的聯(lián)系。審計(jì)人員可以批量分析信貸客戶的存款賬戶明細(xì)，核實(shí)是否存在多個(gè)信貸客戶向少數(shù)個(gè)人賬戶支付費(fèi)用的情況，因?yàn)橘Y金掮客一般只與固定的幾家銀行存在合作關(guān)系;三是通過融資性擔(dān)保公司進(jìn)行利益輸送。銀行內(nèi)部人員會(huì)要求融資企業(yè)指定某家擔(dān)保公司為該筆貸款提供擔(dān)保，這些擔(dān)保公司再將獲得的擔(dān)保費(fèi)按照比例返還給銀行內(nèi)部人員，有些銀行內(nèi)部人員或其親屬甚至直接投資入股或?qū)嶋H控制融資性擔(dān)保公司。因此，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注集中為某些客戶的貿(mào)易融資提供擔(dān)保的融資性擔(dān)保公司，重點(diǎn)核實(shí)該擔(dān)保公司的股東或投資人是否與銀行內(nèi)部人員存在關(guān)系，再進(jìn)一步核實(shí)是否存在融資審批時(shí)是否存在指定擔(dān)保公司的情節(jié)。

來源：保理法律研究