征收率調整為1%是否

影響旅客運輸進項抵扣？

1.我是一家代理記賬公司的會計人員，關注到國家新出臺了支持復工復業增值稅優惠政策，小規模納稅人3%征收率調減至1%。請問，在計算公路旅客運輸進項抵扣時，抵扣率需要調整嗎?

答：《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號，以下簡稱“13號公告”）規定，自2020年3月1日至2020年5月31日，湖北省增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區、直轄市的增值稅小規模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅;適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。

《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局 海關總署公告2019年第39號）規定，納稅人購進國內旅客運輸服務，其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。納稅人取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票的，按照下列公式計算進項稅額：

公路、水路等其他旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+3%)×3%

綜上，13號公告規定的3%征收率(預征率)相關調整事項，不影響納稅人按照39號公告的規定，憑取得注明旅客身份信息的公路、水路等其他客票計算抵扣旅客運輸進項稅額。

其他熱點問題答疑

2.我公司屬于按月申報小規模納稅人，2月份銷售額合計超過了10萬元，但是其中5萬元銷售額歸屬于適用免稅政策的生活服務業務。請問我公司是否可以享受月銷售額10萬元以下免征增值稅政策?

答：《財政部 稅務總局關于實施小微企業普惠性稅收減免政策的通知》（財稅〔2019〕13號）第一條及《國家稅務總局關于小規模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第一條規定：小規模納稅人發生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元(以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元)的，免征增值稅。其中月銷售額包含免稅銷售收入。

《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第五條規定，納稅人提供生活服務取得的收入，免征增值稅。

你公司提供生活服務取得的5萬元收入可以按照8號公告的規定享受免征增值稅優惠，但由于你公司1月份銷售額合計超過了10萬元，其余收入應按規定計算繳納增值稅。

3.我公司是一家危貨運輸企業，與本地一家醫用酒精生產企業簽訂長期貨運協議，將其生產的醫用酒精運給各地經銷商。關注到國家出臺了運輸疫情防控重點保障物資增值稅免稅政策，請問我公司運輸這些醫用酒精的收入能享受這項政策嗎?

答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）第三條規定，納稅人運輸疫情防控重點保障物資取得的收入，免征增值稅。疫情防控重點保障物資的具體范圍，由國家發展改革委、工業和信息化部確定。該項政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

2月14日和2月18日，工信部和國家發改委先后在官方網站公布了《疫情防控重點保障物資（醫療應急）清單》和《疫情防控重點保障物資清單》，按照8號公告要求確定了疫情防控重點保障物資的具體范圍，其中包括醫用酒精。因此，你公司運輸醫用酒精取得的運輸收入，可以按照8號公告的有關規定享受運輸疫情防控重點保障物資免征增值稅優惠政策。

4.我單位是一家新成立的民營醫院，為應對新冠肺炎疫情，主動承擔社會責任，開設了24小時發熱門診，為患者就近提供化驗檢查、影像學診斷、臨床治療等診療服務。請問，能否享受醫療服務免征增值稅政策?

答：《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3，以下稱“36號文件”）第一條第（七）項規定，醫療機構提供的醫療服務免征增值稅。所稱醫療機構，是指依據國務院《醫療機構管理條例》(國務院令第149號)及衛生部《醫療機構管理條例實施細則》(衛生部令第35號)的規定，經登記取得《醫療機構執業許可證》的機構，以及軍隊、武警部隊各級各類醫療機構。所稱醫療服務，是指醫療機構按照不高于地(市)級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格(包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等)為就醫者提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務，以及醫療機構向社會提供衛生防疫、衛生檢疫的服務。該項優惠政策自2016年5月1日起實施，在營改增試點期間執行。

需要說明的是，為進一步做好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，稅務總局會同財政部聯合發布的《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號)第三條明確，對納稅人提供生活服務取得的收入免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》(財稅〔2016〕36號印發)執行。醫療服務屬于生活服務的范圍。該項優惠政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

因此，你單位可以對照上述政策規定，在8號公告規定的執行期限內，享受生活服務（包括醫療服務）免征增值稅政策;8號公告執行到期后，可以按照36號文件的規定及其執行期限，享受醫療機構提供醫療服務免征增值稅優惠政策。

5.我單位是一家取得了《醫療機構執業許可證》的第三方檢驗機構，被列為開展新型冠狀病毒核酸檢測工作的定點醫療機構。我單位為其他醫療機構提供新型冠狀病毒核酸檢測，以及生化檢測、免疫檢測、微生物檢測等服務，是否需要繳納增值稅？

答：《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）第二條規定，自2019年2月1日至2020年12月31日，醫療機構接受其他醫療機構委托，按照不高于地（市）級以上價格主管部門會同同級衛生主管部門及其他相關部門制定的醫療服務指導價格（包括政府指導價和按照規定由供需雙方協商確定的價格等），提供《全國醫療服務價格項目規范》所列的各項服務，可適用《營業稅改征增值稅試點過渡政策的規定》（財稅〔2016〕36號附件3）第一條第（七）項規定的免征增值稅政策。

需要說明的是，為進一步好新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控工作，稅務總局會同財政部聯合發布的《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）第三條明確，對納稅人提供生活服務取得的收入免征增值稅。生活服務的具體范圍，按照《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）執行。醫療服務屬于生活服務的范圍。該項優惠政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

因此，你單位可以對照上述政策規定，在8號公告規定的執行期限內，享受生活服務（包括醫療服務）免征增值稅政策；8號公告執行到期后，可以按照20號文件的規定及其執行期限，享受醫療機構提供醫療服務免征增值稅優惠政策。

6.我們血站為了抗擊新冠肺炎疫情，向本地各大醫院供應臨床用血，是否需要繳納增值稅？

答：《財政部 國家稅務總局關于血站有關稅收問題的通知》（財稅字〔1999〕264號）規定，對血站供應給醫療機構的臨床用血免征增值稅。你單位供應給醫療機構的臨床用血，可按規定享受上述免征增值稅政策。

7.我單位是一家疾控中心，為抗擊新冠肺炎疫情，現在科研人員正抓緊研發疫苗。若疫苗研發成功，我單位調撥或者發放由政府財政負擔的免費防疫苗，是否需要繳納增值稅？

答：《國家稅務總局關于衛生防疫站調撥生物制品及藥械征收增值稅的批復》（國稅函〔1999〕191號）規定，對衛生防疫站調撥或發放的由政府財政負擔的免費防疫苗不征收增值稅。我國實行疾病控制與衛生監督體制改革后，自2002年起，各級衛生防疫站陸續分離出衛生監督所（局），后改稱為“疾病預防控制中心（CDC）”。因此，疾病預防控制中心同樣適用上述政策，其調撥或者發放由政府財政負擔的免費防疫苗，不需要繳納增值稅。

8.我公司下設國家級企業技術中心，參與新型冠狀病毒感染的肺炎疫苗的研制工作。因研發工作需要，我公司近期在國內購買部分研發設備，請問設備所含增值稅進項稅額能否退還？

答：根據《財政部 商務部 稅務總局關于繼續執行研發機構采購設備增值稅政策的公告》（財政部 商務部 稅務總局公告2019年第91號），在2020年12月31日前，對經有關部門核定企業技術中心、國家重點實驗室等研發機構采購國產設備全額退還增值稅。因此，你公司如符合上述政策適用條件，可以憑相關證明資料向主管稅務機關申請退還研發設備的增值稅進項稅額。

9.我公司是一家蔬菜種植企業，主要向各社區菜市場供應自產蔬菜。為保障疫情期間居民蔬菜供應，我公司除供應自產蔬菜外，還收購了部分農民自種蔬菜，一并銷售給社區菜市場。請問我們銷售的蔬菜，包括自產和收購的蔬菜，是否需要繳納增值稅？

答：《增值稅暫行條例》規定，對農業生產者銷售的自產農產品免征增值稅?！敦斦?國家稅務總局關于免征蔬菜流通環節增值稅有關問題的通知》（財稅〔2011〕137號）規定，對從事蔬菜批發、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。按照上述規定，你公司銷售的自產蔬菜和收購蔬菜，均可按規定享受上述免征增值稅優惠。

10.我們是湖北省黃岡市一家專門經營豬、牛、羊肉的批發企業，對接黃岡市內各大超市。為保障黃岡市民在新冠肺炎疫情期間吃上放心肉，我們想方設法從各地調運了大量鮮活豬、牛、羊肉。請問我們銷售給超市的鮮活肉產品是否需要繳納增值稅？

答：《財政部 國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規定，對從事農產品批發、零售的納稅人銷售的部分鮮活肉蛋產品免征增值稅。你單位和各超市企業銷售的鮮活豬、牛、羊肉，可以按規定享受上述免征增值稅優惠。

11.我單位是湖北省襄陽市一家承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業，在此次抗擊新冠肺炎疫情過程中，為保障市民生活物資供應，穩定市場物價，按照政府部署向市場投放了大量儲備糧食，請問此類業務是否需要繳納增值稅？

答：《財政部 國家稅務總局關于糧食企業增值稅征免問題的通知》（財稅字〔1999〕198號）規定，對承擔糧食收儲任務的國有糧食購銷企業銷售的糧食免征增值稅。你單位屬于承擔糧食收儲任務的國有購銷企業，你單位銷售的儲備糧食，可以按規定享受上述免征增值稅優惠。

12.我銀行已通過監管部門上一年度“兩增兩控”考核，近日向某受疫情影響嚴重的小微企業發放單筆合同金額400萬元貸款，利率3%遠低于人民銀行授權全國銀行間同業拆借中心公布的貸款市場報價利率，我銀行取得的利息收入能享受免征增值稅優惠嗎？

答：《財政部 稅務總局關于金融機構小微企業貸款利息收入免征增值稅政策的通知》（財稅〔2018〕91號，以下簡稱91號文件）規定，自2018年9月1日至2020年12月31日，對金融機構向小型企業、微型企業和個體工商戶發放小額貸款取得的利息收入，免征增值稅。

上述小型企業、微型企業，是指符合《中小企業劃型標準規定》（工信部聯企業〔2011〕300號）的小型企業和微型企業。其中，資產總額和從業人員指標均以貸款發放時的實際狀態確定；營業收入指標以貸款發放前12個自然月的累計數確定，不滿12個自然月的，按照以下公式計算：營業收入（年）=企業實際存續期間營業收入/企業實際存續月數×12小額貸款，是指單戶授信小于1000萬元（含本數）的小型企業、微型企業或個體工商戶貸款；沒有授信額度的，是指單戶貸款合同金額且貸款余額在1000萬元（含本數）以下的貸款。

你銀行向該小微企業發放的貸款，可以按照91號文件的有關規定，適用小微企業貸款利息收入免征增值稅政策。

13.我單位將一棟廢棄倉庫無償轉讓給定點治療醫院，用于改造成負壓隔離病房，收治新冠肺炎患者。請問，無償轉讓廢棄倉庫是否需要視同銷售繳納增值稅？

答：《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）第十四條規定，單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓不動產用于公益事業或者以社會公眾為對象的， 無需視同銷售不動產，不繳納增值稅。

你單位向醫院無償轉讓廢棄倉庫用于收治新冠肺炎患者，屬于無償轉讓不動產用于公益事業或者以社會公眾為對象，無需視同銷售，不用繳納增值稅。

14.我公司將一棟寫字樓以及地下車庫對外出租，針對新冠肺炎疫情防控形勢，公司與租戶簽訂補充協議，約定免收租戶1個月的租金，以及長租車位1個月的停車費。請問，我公司免收的租金和停車費，需要視同銷售繳納增值稅嗎？

答：按照《國家稅務總局關于土地價款扣除時間等增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第86號）規定，納稅人出租不動產，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件附件1）第十四條規定的視同銷售服務，不征收增值稅。

《銷售服務、無形資產、不動產注釋》（財稅〔2016〕36號印發）規定，車輛停放服務按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。

你單位通過簽訂租賃補充協議約定免租期，免收租戶1個月的租金和停車費，均無需視同銷售，不用繳納增值稅。

15.我單位是東北一家國營農場，為支持國家在防疫抗疫過程中農產品穩產保供，做好春耕備耕工作，我們準備將自有2000畝國有農用地出租給某農業合作社，用于機械化種植玉米、高粱等經濟作物。請問，我單位可以享受增值稅優惠政策嗎？

答：可以享受?！敦斦?稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（2020年第2號）第一條規定，納稅人將國有農用地出租給農業生產者用于農業生產，免征增值稅。

你單位將國有農用地出租給農業合作社用于農業種植，可按上述規定享受免征增值稅政策。

16.我公司是北京一家房地產開發企業（一般納稅人），2015年8月開發A房地產項目，同年10月完成土地平整并開始建設項目配套工程，相關建筑施工合同開工時間在2016年4月30日前，后因資金問題停工，期間沒有取得建筑施工許可證。2019年底引入新股東后恢復開工，并取得建筑施工許可證，新冠疫情緩解后我們準備加快項目建設，請問這個項目建設完成后對外銷售，能適用房地產老項目增值稅簡易計稅政策嗎？疫情期間，征收率是下調到1%了嗎？

答：可以適用房地產老項目增值稅簡易計稅政策，征收率為5%?！秶叶悇湛偩株P于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）第八條規定，一般納稅人銷售自行開發的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。一經選擇簡易計稅方法計稅的，36個月內不得變更為一般計稅方法計稅。房地產老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

按照上述規定，你公司在2016年4月30日前未取得《建筑工程施工許可證》，但簽訂的建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目，屬于房地產老項目?？梢园凑丈鲜鲆幎ㄟm用房地產老項目增值稅簡易計稅政策。

另外，需要說明的是，近期出臺的《財政部 稅務總局關于支持個體工商戶復工復業增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第13號），調整了增值稅小規模納稅人的征收率，鑒于你公司為增值稅一般納稅人，不適用該項政策規定，因此，你公司如果選擇適用房地產老項目簡易計稅政策，仍應適用5%的征收率。

17.我公司是一家房地產開發企業，受疫情影響，一些企業因資金問題轉讓在建項目。近期，我們準備接收一項未完工的房地產在建項目，且一并承接與其相關聯的債權、債務和勞動力。轉讓前該項目符合房地產老項目增值稅簡易計稅的條件。我司購入該在建項目后，以自己名義立項繼續開發并銷售，能適用房地產老項目增值稅簡易計稅政策嗎？

答?？梢赃m用?！敦斦?稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2020年第2號 ）第二條規定，房地產開發企業中的一般納稅人購入未完工的房地產老項目繼續開發后，以自己名義立項銷售的不動產，屬于房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計算繳納增值稅?！秶叶悇湛偩株P于發布<房地產開發企業銷售自行開發的房地產項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（2016年第18號）第八條規定，房地產老項目，是指：（一）《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目；（二）《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期或者未取得《建筑工程施工許可證》，但建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。

你公司通過合并、分立、出售、置換等資產重組形式取得未完工的房地產老項目，屬于購入未完工的房地產老項目，在繼續開發后以自己名義立項銷售的，可以按照上述規定適用房地產老項目增值稅簡易計稅政策。

18.我是一家人壽保險公司的財務人員，營改增前各地分支機構獨立納稅，營改增后已經實現省級增值稅匯總納稅。受疫情影響資金緊張，現在公司正在準備2020年1季度納稅申報，請問我公司在營改增前享受免稅的保險產品已繳未退稅款，是在分支機構還是在總機構抵減或退稅？

答：按照《財政部 稅務總局關于明確養老機構免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號）和《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第2號）的有關規定，保險公司開辦一年期以上返還性人身保險產品，在列入財政部和稅務總局發布的免征營業稅名單或辦理免稅備案手續后，此前已繳納營業稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減以后月份應繳納的增值稅。截至2020年12月31日抵減不完的，可以向主管稅務機關申請一次性辦理退稅。

按照《營業稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號附件1）的規定，經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

按照上述規定，你公司實行增值稅匯總納稅后，此前已繳納營業稅中尚未抵減或退還的部分，可抵減總機構以后月份應繳納的增值稅。截至2020年12月31日抵減不完的，可以向總機構主管稅務機關申請一次性辦理退稅。

19.我公司享受疫情防控重點保障物資生產企業增量留抵退稅政策以后，還能享受增值稅即征即退政策嗎？

答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）規定，疫情防控重點保障物資生產企業，可按月向主管稅務機關申請全額退還2020年1月及以后形成的增量留抵稅額。

《財政部 稅務總局關于明確國有農用地出租等增值稅政策的公告（財政部 稅務總局公告2020年第2號，以下稱2號公告）規定，納稅人按照《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部 稅務總局公告 海關總署2019年第39號）、《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2019年第84號）規定取得增值稅留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策。

你公司按照8號公告規定取得增值稅留抵退稅款的情形，不屬于2號公告規定的退稅后不得申請享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策的適用范圍。

20.如果我公司既符合疫情防控重點保障物資生產企業留抵退稅條件，也符合部分先進制造業留抵退稅條件，請問，應該按照哪項規定退稅？可以任意選擇適用嗎？

答：《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（2020年第8號，以下簡稱“8號公告”）規定，疫情防控重點保障物資生產企業，可按月向主管稅務機關申請全額退還2020年1月及以后形成的增量留抵稅額。該項政策自2020年1月1日起實施，截止日期視疫情情況另行公告。

《財政部 稅務總局關于明確部分先進制造業增值稅期末留抵退稅政策的公告》（2019年第84號，以下稱84號公告）規定，自2019年6月1日起，同時符合一定條件的部分先進制造業納稅人，可按月向主管稅務機關申請退還2019年4月及以后形成的增量留抵稅額（允許退還的增量留抵稅額=增量留抵稅額×進項構成比例）。

在8號公告執行期間內，你公司可以根據自身情況，自行選擇適用上述兩項增值稅留抵退稅政策。需要說明的是，您可以在不同的納稅申報期內選擇按照不同的留抵退稅政策申請退稅。比如，在2020年1月、3月選擇按照84號公告規定申請留抵退稅，2月選擇按照8號公告規定申請留抵退稅。在8號公告規定的留抵退稅政策到期后，你公司仍可以繼續按照84號公告規定申請留抵退稅。

本文由稅政第一線整理發布，編輯稅政君。素材來源國家稅務總局12366納稅服務平臺。