案列一

A為我河北省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢服務(wù),選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，2月份提供鑒證咨詢服務(wù)未開具發(fā)票收入10.3萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。

案例分析：

該納稅人各月份不含稅收入

=10.3/(1+3%)+10.3/(1+3%)+10.1/(1+1%)=30萬(wàn)元

季度銷售額合計(jì)30萬(wàn)元。符合政策規(guī)定，可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。

賬務(wù)處理：

借：銀行存款 30.7萬(wàn)元

   貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30萬(wàn)元

         應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.7萬(wàn)元

減免增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.7萬(wàn)元

    貸：營(yíng)業(yè)外收入        0.7萬(wàn)元

參考1：

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持個(gè)體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)增值稅政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2020年第13號(hào)）規(guī)定“自2020年3月1日至5月31日，……除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

參考2：

按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）政策規(guī)定，2019年1月1日至2021年12月31日小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元）的，免征增值稅。

案列二

B為我河北省增值稅小規(guī)模企業(yè)，提供鑒證咨詢服務(wù)的同時(shí)銷售電腦和圖書。該納稅人選擇1個(gè)季度為納稅期限。2020年1月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.3萬(wàn)元，未開具發(fā)票收入3.09萬(wàn)元；2月份銷售電腦自行開具增值稅普通發(fā)票價(jià)稅合計(jì)7.21萬(wàn)元；3月份提供鑒證咨詢服務(wù)自行開具增值稅專用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)10.1萬(wàn)元。

案例分析：

該納稅人通過(guò)稅控器具開具普通發(fā)票不含稅收入

=(10.3+7.21)/(1+3%)=17萬(wàn)元，

未開票不含稅收入=3.09/(1+3%)=3萬(wàn)元，

開具增值稅專用發(fā)票不含稅收入=10.1/(1+1%)=10萬(wàn)元，

季度銷售額合計(jì)30萬(wàn)元。

1-3月份普票的賬務(wù)處理：

借：銀行存款     20.6萬(wàn)元

    貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入   20萬(wàn)元

          應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.6萬(wàn)元

減免增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.6萬(wàn)元

     貸：營(yíng)業(yè)外收入          0.6萬(wàn)元

1-3月份專票的賬務(wù)處理：

借：銀行存款 10.1萬(wàn)元

     貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10萬(wàn)元

           應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 0.1萬(wàn)元

注意：

該納稅人不含稅銷售收入等于30萬(wàn)元，符合政策可以享受免征增值稅優(yōu)惠政策。但是，增值稅相關(guān)政策規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票就需要交納稅款。所以，該納稅人開具增值稅專用發(fā)票的銷售收入需要計(jì)算繳納稅款，其他收入可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。

來(lái)源：河北稅務(wù)、郝老師說(shuō)會(huì)計(jì)