企業(yè)因發(fā)生費(fèi)用當(dāng)年未取得扣除憑證而多繳納了稅款，幾年后取得扣除憑證追補(bǔ)扣除，多繳納的稅款幾年內(nèi)能申請(qǐng)退還？一個(gè)案例有三種觀點(diǎn)，該如何處理？

國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)），自2018年7月1日起施行。該辦法第十七條明確規(guī)定：除發(fā)生特殊情形外，企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證等支出，可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。而《稅收征收管理法》第五十一條又規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還。那么，在實(shí)際工作中，稅務(wù)機(jī)關(guān)是按3年還是5年退還納稅人多繳稅款呢？下面請(qǐng)看具體案例。

第一種意見(jiàn)，應(yīng)按規(guī)定退稅65.5萬(wàn)元

其理由是，根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第十七條規(guī)定：企業(yè)以前年度應(yīng)當(dāng)取得而未取得發(fā)票、其他外部憑證，且相應(yīng)支出在該年度沒(méi)有稅前扣除的，在以后年度取得符合規(guī)定的發(fā)票、其他外部憑證或者按照規(guī)定提供可以證實(shí)其支出真實(shí)性的相關(guān)資料，相應(yīng)支出可以追補(bǔ)至該支出發(fā)生年度稅前扣除，但追補(bǔ)年限不得超過(guò)5年。與此同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)）也明確指出：對(duì)企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)及說(shuō)明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請(qǐng)退稅。

由此看來(lái)，A公司申請(qǐng)退稅是有依據(jù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按規(guī)定辦理退稅。

第二種意見(jiàn)，65.5萬(wàn)元企業(yè)所得稅不能辦理退稅

其理由是，根據(jù)《稅收征收管理法》第五十一條規(guī)定：納稅人超過(guò)應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國(guó)庫(kù)中退庫(kù)的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國(guó)庫(kù)管理的規(guī)定退還。而A公司多繳稅款，時(shí)間已經(jīng)過(guò)去4年有余，超過(guò)了稅法規(guī)定的3年期限，按規(guī)定不能再辦理退稅。同時(shí)，《立法法》第八十八條規(guī)定：法律的效力高于行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章。而國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，只是規(guī)范性文件，連規(guī)章都算不上，其效力遠(yuǎn)低于稅收法律——《稅收征收管理法》。

因此，A公司這筆退稅，應(yīng)按《稅收征收管理法》相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過(guò)3年不予辦理。

第三種意見(jiàn)，應(yīng)規(guī)定辦理退稅65.5萬(wàn)元，并按規(guī)定退還銀行同期存款利息

其理由是，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)和國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)文件規(guī)定：A公司這筆業(yè)務(wù)按規(guī)定辦理退稅，有理有據(jù)，無(wú)可爭(zhēng)議。同時(shí)，根據(jù)《稅收征收管理法》第三十二條規(guī)定：納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。很顯然，對(duì)于A公司這筆業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，銷(xiāo)售方未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票、滯后申報(bào)納稅的行為，應(yīng)按規(guī)定加收滯納金。既然銷(xiāo)售方未按規(guī)定開(kāi)具發(fā)票需要給國(guó)家繳納滯納金，那么，對(duì)于購(gòu)貨方A公司來(lái)說(shuō)，多繳的稅款理應(yīng)按規(guī)定加算利息，并予以退還。因此，應(yīng)參照《稅收征收管理法》第五十一條多繳稅款的處理規(guī)定，退還銀行同期存款利息。

【評(píng)析】

本案例是一起因納稅人申請(qǐng)退稅引發(fā)的爭(zhēng)議，各地稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)識(shí)存在差異，實(shí)際執(zhí)行也有所不同。對(duì)此，筆者建議上級(jí)有關(guān)部門(mén)進(jìn)一步完善退稅政策，對(duì)于退稅期限、退不退利息等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)一步明確，確保基層稅務(wù)部門(mén)有法可依，以減少稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。

作者：王海濤，國(guó)家稅務(wù)總局十堰市武當(dāng)山旅游經(jīng)濟(jì)特區(qū)稅務(wù)局

來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)