原文刊發(fā)于《金融會(huì)計(jì)》2017年第1期

當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”發(fā)展階段, 經(jīng)濟(jì)增速有所減緩，金融企業(yè)的經(jīng)營壓力與日俱增, 對(duì)經(jīng)營管理的要求越來越高, 傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)核算難以滿足企業(yè)戰(zhàn)略性發(fā)展需要, 需要向管理會(huì)計(jì)方面進(jìn)行轉(zhuǎn)型。本文主要對(duì)當(dāng)前形勢(shì)下金融企業(yè)管理會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的環(huán)境、挑戰(zhàn)和應(yīng)對(duì)措施進(jìn)行了分析，并簡要介紹了工商銀行在管理會(huì)計(jì)發(fā)展方面的一些探索。

金融企業(yè)管理會(huì)計(jì)面臨新的發(fā)展環(huán)境

當(dāng)前復(fù)雜多變的經(jīng)營環(huán)境要求金融企業(yè)必須善于運(yùn)用大數(shù)據(jù)，借助于管理會(huì)計(jì)的工具手段提升精細(xì)化管理水平和價(jià)值創(chuàng)造能力。從宏觀上看，隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入“換擋減速”期，實(shí)體經(jīng)濟(jì)“L”型的發(fā)展趨勢(shì)成為一種新常態(tài)。金融企業(yè)需要以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，在市場(chǎng)定位、風(fēng)險(xiǎn)偏好、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)等多個(gè)方面進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。從中觀上看，隨著金融國際化、利率市場(chǎng)化、“金融脫媒”，以及大數(shù)據(jù)和互聯(lián)網(wǎng)等因素對(duì)金融業(yè)影響的加劇，給金融企業(yè)的經(jīng)營管理帶來巨大考驗(yàn)。從微觀上看，當(dāng)前商業(yè)銀行面臨的經(jīng)營環(huán)境更復(fù)雜、競(jìng)爭更激烈，風(fēng)險(xiǎn)更高，過去“粗放式”的管理模式已不能適應(yīng)金融發(fā)展的大趨勢(shì)，必須走“內(nèi)涵式”發(fā)展道路。

商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)面臨的諸多挑戰(zhàn)

（一）在戰(zhàn)略層面對(duì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用和管理會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)建設(shè)重視不夠。信息化社會(huì)，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，數(shù)據(jù)是企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的基礎(chǔ)是數(shù)據(jù)，重點(diǎn)是管理，關(guān)鍵是戰(zhàn)略。

目前，我國各大商業(yè)銀行在信息系統(tǒng)建設(shè)上都已邁出了堅(jiān)實(shí)步伐，自動(dòng)化程度得到有效提高，能夠及時(shí)搜集到各種有用的數(shù)據(jù)信息。但會(huì)計(jì)信息的數(shù)據(jù)質(zhì)量還參差不齊，尤其對(duì)大數(shù)據(jù)在管理中的應(yīng)用重視程度不夠，對(duì)戰(zhàn)略的反映不夠突出。

原因主要有，

一是管理會(huì)計(jì)在數(shù)據(jù)信息的統(tǒng)計(jì)和利用方面存在難度，業(yè)務(wù)流程分散、數(shù)據(jù)加工方法不科學(xué)等。

二是銀行的數(shù)據(jù)信息是分部門管理分配，不同部門存放不同的數(shù)據(jù)信息，在管理上就要求打破部門墻、機(jī)構(gòu)壁，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的互聯(lián)互通。

三是數(shù)據(jù)信息的管理標(biāo)準(zhǔn)不一，大數(shù)據(jù)無法很好落地，難以有效地立足戰(zhàn)略服務(wù)管理。

（二）在業(yè)務(wù)層面對(duì)資源配置和成本核算控制存在問題。會(huì)計(jì)核算是管理會(huì)計(jì)非常重要的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，前端是資源配置結(jié)果的反映，后端是考核激勵(lì)的依據(jù)。

目前，商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)是以責(zé)任制為核心，以核算為基礎(chǔ)，以預(yù)算、考核、控制為主線的管理系統(tǒng)，而國內(nèi)大多數(shù)銀行仍然停留在以財(cái)務(wù)預(yù)算為主導(dǎo)的情形，未能將業(yè)務(wù)發(fā)展的重點(diǎn)，戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的方向細(xì)化分解到每一個(gè)機(jī)構(gòu)、條線，明確對(duì)應(yīng)到具體的員工、客戶。管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行精細(xì)化管理和價(jià)值創(chuàng)造的引領(lǐng)作用不夠突出。

（三）在實(shí)施落地層面相關(guān)人員專業(yè)化水平急需提高。管理會(huì)計(jì)是一門綜合全面的學(xué)科，它融合了會(huì)計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、管理學(xué)以及運(yùn)籌學(xué)等各類知識(shí)。需要從業(yè)人員對(duì)管理，對(duì)戰(zhàn)略，對(duì)經(jīng)營有深入的理解，實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)與管理的良性互動(dòng)。但從實(shí)際情況看，管理會(huì)計(jì)人才數(shù)量不足和質(zhì)量不高問題并存，不能滿足商業(yè)銀行日常經(jīng)營管理的業(yè)務(wù)需求。

商業(yè)銀行采取的應(yīng)對(duì)之策

（一）圍繞戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型，立足大數(shù)據(jù)應(yīng)用，推進(jìn)信息系統(tǒng)建設(shè)。管理會(huì)計(jì)的核心價(jià)值是解決戰(zhàn)略決策中的頂層設(shè)計(jì)問題。因此，我們需要緊緊圍繞發(fā)展戰(zhàn)略重點(diǎn)，建立各系統(tǒng)間有機(jī)結(jié)合的戰(zhàn)略數(shù)據(jù)信息平臺(tái)，圍繞大數(shù)據(jù)應(yīng)用，集中進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、監(jiān)督、編報(bào)、檔案保管，確保業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠；需要明確統(tǒng)一的信息歸口管理部門，匯總收集所有信息，對(duì)信息工作情況進(jìn)行檢查督導(dǎo)，確保戰(zhàn)略決策高效聯(lián)動(dòng)；需要加強(qiáng)員工的技術(shù)能力培訓(xùn)，讓技術(shù)因素導(dǎo)致的數(shù)據(jù)損失降到最低。

（二）圍繞預(yù)算評(píng)價(jià)，立足精細(xì)化管理，完善成本核算控制。預(yù)算評(píng)價(jià)是商業(yè)銀行經(jīng)營管理的指揮棒，也是戰(zhàn)略落地的主要手段工具。成本核算的結(jié)果直接決定了預(yù)算評(píng)價(jià)的質(zhì)量與效果。一是明確預(yù)算評(píng)價(jià)和成本核算對(duì)象，使每一個(gè)分支機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)部門都要成為利潤中心，使每一位客戶員工成為價(jià)值創(chuàng)造的主體，要通過激勵(lì)機(jī)制的配套完善充分調(diào)動(dòng)各個(gè)參與主體的經(jīng)營活力。二是實(shí)行全面預(yù)算評(píng)價(jià)管理。全面預(yù)算管理體系是商業(yè)銀行中長期發(fā)展規(guī)劃中最基層業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效載體，在實(shí)際應(yīng)用中涉及眾多的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)用得當(dāng)，會(huì)改變過去商業(yè)銀行粗放經(jīng)營的管理方式。商業(yè)銀行應(yīng)把業(yè)務(wù)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算細(xì)化到各責(zé)任中心，制定合理可行的預(yù)算目標(biāo)。

（三）圍繞隊(duì)伍建設(shè)，立足經(jīng)營轉(zhuǎn)型，提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。精細(xì)化管理落地實(shí)施的關(guān)鍵在于人。一是建立健全規(guī)章制度體系，保障管理會(huì)計(jì)能夠正確、可靠的核算。二是強(qiáng)化管理會(huì)計(jì)的意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行各類規(guī)章制度，讓銀行的管理會(huì)計(jì)沒有一絲雜念。三是注重管理會(huì)計(jì)專業(yè)人才的培養(yǎng)，強(qiáng)化對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，提高管理會(huì)計(jì)人員的專業(yè)素養(yǎng)。

工商銀行在管理會(huì)計(jì)方面的一些探索

工商銀行高度重視精細(xì)化管理在經(jīng)營管理中的作用，始終堅(jiān)持戰(zhàn)略導(dǎo)向、問題導(dǎo)向的思路，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)。早在上世紀(jì)80年代，工商銀行就對(duì)責(zé)任會(huì)計(jì)、標(biāo)準(zhǔn)成本等問題進(jìn)行了研究。

2000年前后，又以“全面成本管理”體系建設(shè)為框架，進(jìn)行了包括資金集中管理、集中采購和精簡機(jī)構(gòu)等十多項(xiàng)基礎(chǔ)工作，實(shí)現(xiàn)了“三大轉(zhuǎn)變”，即由費(fèi)用控制向利潤管理轉(zhuǎn)變、事后管理向全過程管理轉(zhuǎn)變、財(cái)務(wù)部門專業(yè)管理向全員管理轉(zhuǎn)變，集中攻克分產(chǎn)品、分部門、分機(jī)構(gòu)、分客戶、分渠道的業(yè)績核算難題，于2005年完成了全行范圍的推廣。

2007年，緊緊圍繞機(jī)制體制改革發(fā)展的要求，在全行推行“條塊結(jié)合”的預(yù)算評(píng)價(jià)體系改革。隨后按照戰(zhàn)略管理的要求，大力推進(jìn)全行系統(tǒng)的互聯(lián)互通和開放融合，經(jīng)過幾代人的努力，最終建成了一個(gè)技術(shù)先進(jìn)、管理科學(xué)、服務(wù)應(yīng)用、覆蓋完整的自動(dòng)化管理會(huì)計(jì)體系，2011年正式命名為MOVA系統(tǒng)，并與NOVA、FOVA一起成為工商銀行的三大科技平臺(tái)。

經(jīng)過多年的發(fā)展，工商銀行管理會(huì)計(jì)體系已經(jīng)成為全行戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型和價(jià)值管理的重要抓手。未來，工商銀行也將借助于管理會(huì)計(jì)全面推進(jìn)精細(xì)化管理在各個(gè)領(lǐng)域的深入應(yīng)用，渡過經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下的“爬坡過坎”期，為實(shí)現(xiàn)工行“三最一流”愿景目標(biāo)和管理現(xiàn)代化提供強(qiáng)而有力的支持。