來源:PSBC審計交流

證券投資基金是一種集合證券投資方式，即通過公開發(fā)售基金份額募集資金，由基金托管人托管，由基金管理人管理和運作資金，為基金份額持有人的利益，以資產(chǎn)組合方式進行證券投資的一種利益共享、風(fēng)險共擔(dān)的集合投資方式。

基金托管是指商業(yè)銀行接受基金管理人的委托，代表基金持有人的利益，保管基金資產(chǎn)，監(jiān)督基金管理人日常投資運作，基金托管人獨立開設(shè)基金資產(chǎn)賬戶，依據(jù)管理人的指令進行清算和交割，保管基金資產(chǎn)，在有關(guān)制度和基金契約規(guī)定的范圍內(nèi)對基金業(yè)務(wù)運作進行監(jiān)督，并收取一定的托管費。基金托管人均由商業(yè)銀行充任，基金托管業(yè)務(wù)已成為各大商業(yè)銀行的新興業(yè)務(wù)增長點，其可觀的手續(xù)費收入和巨額的資金沉淀量使各商業(yè)銀行趨之若鶩。

在基金托管關(guān)系中，托管人同時擔(dān)當(dāng)基金財產(chǎn)安全保管人，市場結(jié)算參與人，基金份額凈值計價核算人，基金信息披露人，基金投資監(jiān)督人和收益分配復(fù)核人。具體分析如下：

(一) 基金托管人應(yīng)當(dāng)安全保管基金財產(chǎn)，按照相關(guān)規(guī)定和基金托管協(xié)議約定履行下列職責(zé)：

1.為所托管的不同基金財產(chǎn)分別設(shè)置資金賬戶、證券賬戶等投資交易必需的相關(guān)賬戶，確保基金財產(chǎn)的獨立與完整。具體來說需開立托管賬戶、場內(nèi)交收類賬戶、交易結(jié)算專用賬戶和證券賬戶。

2.建立與基金管理人的對賬機制，定期核對資金頭寸、證券賬目、資產(chǎn)凈值等數(shù)據(jù)，及時核查認購與申購資金的到賬、贖回資金的支付以及投資資金的支付與到賬情況，并對基金的會計憑證、交易記錄、合同協(xié)議等重要文件檔案保存15年以上。

3.對基金財產(chǎn)投資信息和相關(guān)資料負保密義務(wù)，除法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定、監(jiān)管機構(gòu)及審計要求外，不得向任何機構(gòu)或者個人泄露相關(guān)信息和資料。

(二)基金托管人應(yīng)當(dāng)與相關(guān)證券登記結(jié)算機構(gòu)簽訂結(jié)算協(xié)議，依法承擔(dān)作為市場結(jié)算參與人的相關(guān)職責(zé)。

(三)基金托管人與基金管理人應(yīng)當(dāng)簽訂結(jié)算協(xié)議或者在基金托管協(xié)議中約定結(jié)算條款，明確雙方在基金清算交收及相關(guān)風(fēng)險控制方面的職責(zé)。基金清算交收過程中，出現(xiàn)基金財產(chǎn)中資金或證券不足以交收的，基金托管人應(yīng)當(dāng)及時通知基金管理人，督促基金管理人積極采取措施、最大程度控制違約交收風(fēng)險與相關(guān)損失，并報告中國證監(jiān)會。

(四)基金托管人與基金管理人應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計準則》及中國證監(jiān)會的有關(guān)規(guī)定進行估值核算，對各類金融工具的估值方法予以定期評估。基金托管人發(fā)現(xiàn)基金份額凈值計價出現(xiàn)錯誤的，應(yīng)當(dāng)提示基金管理人立即糾正，并采取合理措施防止損失進一步擴大。基金托管人發(fā)現(xiàn)基金份額凈值計價出現(xiàn)重大錯誤或者估值出現(xiàn)重大偏離的，應(yīng)當(dāng)提示基金管理人依法履行披露和報告義務(wù)。

(五)基金托管人應(yīng)當(dāng)按照法律法規(guī)的規(guī)定以及基金合同的約定辦理與基金托管業(yè)務(wù)有關(guān)的信息披露事項，包括但不限于：披露基金托管協(xié)議，對基金定期報告等信息披露文件中有關(guān)基金財務(wù)報告等信息及時進行復(fù)核審查并出具意見，在基金年度報告和半年度報告中出具托管人報告，就基金托管部門負責(zé)人變動等重大事項發(fā)布臨時公告。

(六)基金托管人應(yīng)當(dāng)根據(jù)基金合同及托管協(xié)議約定，制定基金投資監(jiān)督標準與監(jiān)督流程，對基金合同生效之后所托管基金的投資范圍、投資比例、投資風(fēng)格、投資限制、關(guān)聯(lián)方交易等進行嚴格監(jiān)督，及時提示基金管理人違規(guī)風(fēng)險。

(七)當(dāng)發(fā)現(xiàn)基金管理人發(fā)出但未執(zhí)行的投資指令或者已經(jīng)生效的投資指令違反法律、行政法規(guī)和其他有關(guān)規(guī)定，或者基金合同約定，應(yīng)當(dāng)依法履行通知基金管理人等程序，并及時報告中國證監(jiān)會，持續(xù)跟進基金管理人的后續(xù)處理，督促基金管理人依法履行披露義務(wù)。基金管理人的上述違規(guī)失信行為給基金財產(chǎn)或者基金份額持有人造成損害的，基金托管人應(yīng)當(dāng)督促基金管理人及時予以賠償。

(八)基金托管人應(yīng)當(dāng)對所托管基金履行法律法規(guī)、基金合同有關(guān)收益分配約定情況進行定期復(fù)核，發(fā)現(xiàn)基金收益分配有違規(guī)失信行為的，應(yīng)當(dāng)及時通知基金管理人，并報告中國證監(jiān)會。

此外，針對基金托管業(yè)務(wù)，商業(yè)銀行應(yīng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制體系，具體應(yīng)包含：

(一)基金托管人應(yīng)當(dāng)每年聘請具有證券業(yè)務(wù)資格的會計師事務(wù)所，或者由托管人內(nèi)部審計部門組織，針對基金托管法定業(yè)務(wù)和增值業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度建設(shè)與實施情況，開展相關(guān)審查與評估，出具評估報告。

(二)基金托管人應(yīng)當(dāng)建立突發(fā)事件處理預(yù)案制度，對發(fā)生嚴重影響基金份額持有人利益、可能引發(fā)系統(tǒng)性風(fēng)險或者嚴重影響社會穩(wěn)定的突發(fā)事件，按照預(yù)案妥善處理。

(三)基金托管人應(yīng)當(dāng)健全從業(yè)人員管理制度，完善信息管理及保密制度，加強對基金托管部門從業(yè)人員執(zhí)業(yè)行為及投資基金等相關(guān)活動的管理。

(四)基金托管部門的從業(yè)人員不得利用未公開信息為自己或者他人謀取利益。

(五)基金托管人應(yīng)當(dāng)根據(jù)托管業(yè)務(wù)發(fā)展及其風(fēng)險控制的需要，不斷完善托管業(yè)務(wù)信息技術(shù)系統(tǒng)，配置足夠的托管業(yè)務(wù)人員，規(guī)范崗位職責(zé)，加強職業(yè)培訓(xùn)，保證托管服務(wù)質(zhì)量。

(六)基金托管人應(yīng)當(dāng)依法采取措施，確保基金托管和基金銷售業(yè)務(wù)相互獨立，切實保障基金財產(chǎn)的完整與獨立。

(七)基金托管人根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要，按照法律法規(guī)規(guī)定和基金托管協(xié)議約定委托符合條件的境外資產(chǎn)托管人開展境外資產(chǎn)托管業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)對境外資產(chǎn)托管人進行盡職調(diào)查，制定遴選標準與程序，健全相關(guān)的業(yè)務(wù)風(fēng)險管理和應(yīng)急處理制度，加強對境外資產(chǎn)托管人的監(jiān)督與約束。

(八)基金托管人在法定托管職責(zé)之外依法開展基金服務(wù)外包等增值業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)設(shè)立專門的團隊與業(yè)務(wù)系統(tǒng)，與原有基金托管業(yè)務(wù)團隊之間建立必要的業(yè)務(wù)隔離，有效防范潛在的利益沖突。

在基金托管相關(guān)審計工作中，我們應(yīng)關(guān)注上述基金托管人應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，以保證基金托管工作的質(zhì)量，并避免法律糾紛，同時應(yīng)關(guān)注作為基金托管人的商業(yè)銀行內(nèi)部控制體系建設(shè)，以保證基金托管工作的合規(guī)性。我行已頒布托管業(yè)務(wù)內(nèi)部控制管理辦法，其中包含托管業(yè)務(wù)內(nèi)控要點，請登錄公文系統(tǒng)查詢。