外綜服企業(yè)是近年來隨著外貿(mào)及互聯(lián)網(wǎng)業(yè)務(wù)不斷發(fā)展而出現(xiàn)的新興服務(wù)模式，綜服企業(yè)的出現(xiàn)，大大方便了中小外貿(mào)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，促進(jìn)了外貿(mào)行業(yè)的繁榮發(fā)展。國(guó)家和地方各級(jí)政府也對(duì)綜服行業(yè)給予了大力支持。而另一方面，由于綜服企業(yè)的特殊地位，也容易與委托主體之間產(chǎn)生法律上的糾紛，甚而因出口騙稅行為的時(shí)有發(fā)生遭受重大損失。因此綜服企業(yè)的法律地位、責(zé)任邊界亟待明確。《商務(wù)部、海關(guān)總署、稅務(wù)總局、質(zhì)檢總局、外匯局關(guān)于促進(jìn)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知（商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱：“商貿(mào)函759號(hào)文”）及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整完善外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)辦理出口貨物退（免）稅有關(guān)事項(xiàng)的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第35號(hào)）》（以下簡(jiǎn)稱：“國(guó)稅35號(hào)文”）的出臺(tái)則正是為我們提供了這方面進(jìn)一步的法律依據(jù)。

一、國(guó)稅35號(hào)文后外綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)模式

（一）國(guó)稅35號(hào)文的出臺(tái)，重新設(shè)定了外綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的條件和程序。

首先，35號(hào)文明確了生產(chǎn)企業(yè)委托綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入條件:

除綜服企業(yè)本身需要滿足規(guī)定條件(符合商務(wù)部等部門規(guī)定的綜服企業(yè)定義并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。企業(yè)內(nèi)部已建立較為完善的代辦退稅內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控制度并已向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。)外，35號(hào)文對(duì)生產(chǎn)企業(yè)及出口貨物的適格條件進(jìn)行了嚴(yán)格限定，具體如下：

(1)出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)的自產(chǎn)貨物或視同自產(chǎn)貨物。

(2)生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人并已按規(guī)定辦理出口退(免)稅備案。

(3)生產(chǎn)企業(yè)已與境外單位或個(gè)人簽訂出口合同。

(4)生產(chǎn)企業(yè)已與綜服企業(yè)簽訂外貿(mào)綜合服務(wù)合同(協(xié)議)，約定由綜服企業(yè)提供包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、代辦退稅、結(jié)算等在內(nèi)的綜合服務(wù)，并明確相關(guān)法律責(zé)任。

(5)生產(chǎn)企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供代辦退稅的開戶銀行和賬號(hào)(以下簡(jiǎn)稱代辦退稅賬戶)。

其次，35號(hào)文為外綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)規(guī)定了新的流程:

1.生產(chǎn)企業(yè)和綜服企業(yè)需分別在各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理代辦退稅備案；

2.在出口貨物時(shí)，生產(chǎn)企業(yè)先按出口貨物離岸價(jià)格和適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額申報(bào)繳納稅款，同時(shí)向所委托的綜服企業(yè)開具備注欄內(nèi)注明“代辦退稅專用”字樣的增值稅專用發(fā)票，作為綜服企業(yè)代辦退稅的憑證，但不能作為綜服企業(yè)的抵扣憑證和自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的退稅憑證；

3.稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，稅款將退至生產(chǎn)企業(yè)指定賬戶中；

4.綜服企業(yè)就其向生產(chǎn)企業(yè)收取的各項(xiàng)代理服務(wù)費(fèi)申報(bào)納稅。

國(guó)稅35號(hào)文后，綜服企業(yè)開展代辦退稅業(yè)務(wù)，必須嚴(yán)格依照上述規(guī)定準(zhǔn)入條件及程序進(jìn)行。通過限定外綜服企業(yè)代辦退稅業(yè)務(wù)的準(zhǔn)入范圍，以及新的退稅流程和模式，35號(hào)文為綜服行業(yè)企業(yè)開展業(yè)務(wù)提供了更為清晰的操作指引，避免了綜服企業(yè)及業(yè)務(wù)人員長(zhǎng)期以來因概念不清導(dǎo)致誤操作的情形。

（二）綜服企業(yè)仍可從事代辦退稅業(yè)務(wù)之外的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)和代理出口業(yè)務(wù)

除代辦退稅的出口業(yè)務(wù)外，35號(hào)文并未禁止綜服企業(yè)從事傳統(tǒng)意義上的自營(yíng)出口和代理出口業(yè)務(wù)，因此，綜服企業(yè)仍可從事代辦退稅業(yè)務(wù)之外的自營(yíng)出口業(yè)務(wù)和代理出口業(yè)務(wù)。

在辦理出口退(免)稅申報(bào)時(shí)，代辦退稅出口業(yè)務(wù)與自營(yíng)出口業(yè)務(wù)的出口退(免)稅應(yīng)分開申報(bào)，而代理出口業(yè)務(wù)則由委托方自行申報(bào)退(免)稅。

國(guó)稅35號(hào)文出臺(tái)后，外綜服企業(yè)開展出口業(yè)務(wù)的三種模式理順為：1、為適格生產(chǎn)企業(yè)及適格出口業(yè)務(wù)代辦退稅同時(shí)提供其他綜服業(yè)務(wù)；2、為其他企業(yè)提供代辦退稅之外的其他綜服業(yè)務(wù)；3、自營(yíng)出口業(yè)務(wù)。 35號(hào)文通過制度設(shè)計(jì)劃清了自營(yíng)和代理的界限，使綜服企業(yè)出口業(yè)務(wù)模式更加規(guī)范。

二、外綜服企業(yè)法律責(zé)任邊界

商貿(mào)函759號(hào)文以及35號(hào)文出臺(tái)之后，外綜服企業(yè)亟待解決的責(zé)任邊界問題是否已經(jīng)明晰呢？我們對(duì)此梳理如下：

（一）民事責(zé)任

劃清外綜服企業(yè)在委托出口業(yè)務(wù)中的法律地位及與生產(chǎn)企業(yè)之間所形成的法律關(guān)系，是界定綜服企業(yè)民事責(zé)任的重要前提。

此前，綜服企業(yè)在出口業(yè)務(wù)活動(dòng)中的民事法律地位及民事法律關(guān)系的界定原則主要體現(xiàn)在《民法總則》《合同法》及相關(guān)法規(guī)中。

商貿(mào)函759號(hào)文的出臺(tái)，對(duì)于綜服企業(yè)的法律地位給予了明確定義：綜服企業(yè)是代理服務(wù)企業(yè)，綜服企業(yè)是指具備對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者身份，接受國(guó)內(nèi)外客戶委托，依法簽訂綜合服務(wù)合同（協(xié)議），依托綜合服務(wù)信息平臺(tái)，代為辦理包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、物流、退稅、結(jié)算、信保等在內(nèi)的綜合服務(wù)業(yè)務(wù)和協(xié)助辦理融資業(yè)務(wù)的企業(yè)。

依據(jù)商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)的精神，國(guó)稅35號(hào)文也在委托代辦退稅的條件及流程上更加突出了綜服企業(yè)的代理地位。

這實(shí)際上使綜服企業(yè)法律地位的界定回歸了民法的精神。由此，綜服企業(yè)在為其他委托主體提供服務(wù)時(shí)，所提供的是代理服務(wù)，所形成的法律關(guān)系也是代理服務(wù)關(guān)系。那么毋庸置疑，在發(fā)生爭(zhēng)議時(shí)，綜服企業(yè)當(dāng)然也應(yīng)在代理關(guān)系的范圍內(nèi)承擔(dān)相應(yīng)的民事法律責(zé)任。

（二）行政責(zé)任

1、發(fā)生應(yīng)予追回退稅款情形時(shí)，綜服企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)的行政責(zé)任分配及承擔(dān)

首先，商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)文第二條三款對(duì)綜服企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)的責(zé)任分配進(jìn)行了明確劃分，規(guī)定：生產(chǎn)企業(yè)為退稅主體，承擔(dān)主體責(zé)任，綜服企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任。明確了綜服企業(yè)僅承擔(dān)連帶責(zé)任的法律地位。

國(guó)稅35號(hào)文根據(jù)商貿(mào)函〔2017〕759號(hào)文的精神制定了更詳細(xì)的規(guī)范。

（1）綜服企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任的范圍

35號(hào)文規(guī)定了綜服企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)的連帶責(zé)任的范圍，即：如果代辦退稅的出口業(yè)務(wù)有按規(guī)定應(yīng)予追回退稅款情形，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)在生產(chǎn)企業(yè)未能按規(guī)定將稅款補(bǔ)繳入庫的承擔(dān)連帶責(zé)任，將生產(chǎn)企業(yè)未能補(bǔ)繳入庫所涉及的稅款進(jìn)行補(bǔ)繳。

（2）綜服企業(yè)風(fēng)控義務(wù)

35號(hào)文規(guī)定了綜服企業(yè)承擔(dān)相應(yīng)連帶責(zé)任的前提是：綜服企業(yè)未能按照35號(hào)文第九條規(guī)定履行其風(fēng)控職責(zé)。

鑒于外貿(mào)行業(yè)多年以來由于“四自三不見”的違規(guī)操作行為導(dǎo)致騙取退稅的情況時(shí)有發(fā)生，因此國(guó)稅總局對(duì)于綜服企業(yè)的風(fēng)控職責(zé)一直著重強(qiáng)調(diào)。35號(hào)文第九條規(guī)定了綜服企業(yè)更嚴(yán)格的風(fēng)控義務(wù)，依據(jù)該條規(guī)定，綜服企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)控制度、風(fēng)控系統(tǒng)，對(duì)對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況、生產(chǎn)能力進(jìn)行實(shí)地核查，對(duì)年度內(nèi)委托代辦退稅稅額超過100萬元的生產(chǎn)企業(yè)，進(jìn)行出口貨物的貿(mào)易真實(shí)性核查。綜服企業(yè)需依照35號(hào)文第九條規(guī)定嚴(yán)把風(fēng)控關(guān)，切實(shí)將風(fēng)控落實(shí)到實(shí)處，做到有據(jù)可查，以最大限度減少損失。

2、因騙取國(guó)家出口退稅而引發(fā)的行政責(zé)任

在對(duì)外出口貿(mào)易業(yè)務(wù)領(lǐng)域，因騙取國(guó)家出口退稅引發(fā)行政責(zé)任而導(dǎo)致處罰的情形時(shí)有發(fā)生，在此情況下，各主體應(yīng)當(dāng)如何承擔(dān)呢？對(duì)此，35號(hào)文第十九條也有明確表述：

 代辦退稅的出口業(yè)務(wù)，如發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為的，生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)作為責(zé)任主體承擔(dān)法律責(zé)任。綜服企業(yè)非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便，導(dǎo)致發(fā)生騙取出口退稅的，對(duì)其應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第九十三條的規(guī)定進(jìn)行處罰。綜服企業(yè)發(fā)生參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為的，應(yīng)依法承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任，且36個(gè)月內(nèi)不得按照本公告規(guī)定從事代辦退稅業(yè)務(wù)。

根據(jù)上述規(guī)定，若發(fā)生騙取出口退稅等涉稅違法行為時(shí)，承擔(dān)法律責(zé)任的主體為生產(chǎn)企業(yè)，而綜服企業(yè)不再承擔(dān)主體責(zé)任；綜服企業(yè)如無非法提供銀行賬戶、發(fā)票、證明或者其他方便的行為，亦未參與生產(chǎn)企業(yè)騙取出口退稅等涉稅違法行為，則綜服企業(yè)不應(yīng)受行政處罰。

（三）刑事責(zé)任

對(duì)于綜服企業(yè)在外貿(mào)業(yè)務(wù)中因違法行為引發(fā)的刑事責(zé)任問題，仍應(yīng)依照我國(guó)《刑法》及相關(guān)法律規(guī)范之規(guī)定進(jìn)行界定。實(shí)踐中，綜服企業(yè)是否有“四自三不見”的情形，仍然是判定法律責(zé)任的重要依據(jù)之一。此處不多贅述。

綜上，商貿(mào)函759號(hào)文及國(guó)稅35號(hào)文出臺(tái)之后，綜服企業(yè)的業(yè)務(wù)操作流程規(guī)范，業(yè)務(wù)模式簡(jiǎn)明，法律地位明確，法律責(zé)任、風(fēng)控責(zé)任界定清晰。綜服企業(yè)開展業(yè)務(wù)及國(guó)稅部門執(zhí)法均有法可依，有據(jù)可查。

（來源：律眼識(shí)綜）