跨境數(shù)字交易包括數(shù)字產(chǎn)品交易和數(shù)字服務(wù)交易。

跨境數(shù)字產(chǎn)品交易是指通過電子方式跨境傳遞諸如電子圖書、在線雜志、下載音樂、數(shù)據(jù)庫、游戲和程序等數(shù)字產(chǎn)品。

跨境數(shù)字服務(wù)交易指通過電子方式跨境提供諸如網(wǎng)上研討會、遠(yuǎn)程教學(xué)和健身教練應(yīng)用程序等數(shù)字服務(wù)。

按照電子商務(wù)模式的分類，跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)交易屬于直接電子商務(wù)模式，即交易雙方利用數(shù)字化手段達(dá)成交易，并通過網(wǎng)絡(luò)實現(xiàn)數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的遠(yuǎn)程交付。根據(jù)應(yīng)稅交易的主體來分類，跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)交易模式可以劃分為企業(yè)對企業(yè)（B2B）、企業(yè)對個人（B2C）、個人對個人（C2C）以及支付服務(wù)和虛擬貨幣幾大類。

近10年來，跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)交易迅猛發(fā)展，給增值稅帶來嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。

當(dāng)提供跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的企業(yè)所屬管轄區(qū)按照原產(chǎn)地原則征收增值稅，接受跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的消費者所屬管轄區(qū)按照消費地原則征收增值稅時，就會發(fā)生雙重征稅。即便是提供者和消費者所屬管轄區(qū)都按照消費地原則征收增值稅，由于退稅機制的復(fù)雜和不健全，仍然會導(dǎo)致雙重稅負(fù)。

當(dāng)提供跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的企業(yè)所屬管轄區(qū)按照消費地原則征收增值稅，而接受跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的消費者所屬管轄區(qū)按照原產(chǎn)地原則征收增值稅時，就會發(fā)生非故意雙重不征稅。雙重不征稅導(dǎo)致政府稅收收入流失，而且會導(dǎo)致本國供應(yīng)商和外國供應(yīng)商之間的競爭扭曲。

由于通過網(wǎng)絡(luò)提供的跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)是無形的，不存在物流形式，海關(guān)對其不能實施任何有效控制，因此，對跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收增值稅非常困難。

確立對跨境數(shù)字交易在消費地征收增值稅的原則。截至目前，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）已經(jīng)明確建議、歐盟和相關(guān)國家已經(jīng)明確規(guī)定，對跨境數(shù)字交易在消費地征收增值稅的原則，即對出口的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)實行零稅率，對進(jìn)口的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)按照本國的相關(guān)規(guī)定征收增值稅。如果各國都采用此原則，就能有效避免對跨境數(shù)字交易的雙重征稅和非故意不征稅。

OECD早在2015年獲得通過的《國際增值稅/貨物和勞務(wù)稅指南》（TPPERSON按：最新是2017年版）以及應(yīng)對稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移（BEPS）行動計劃第一項行動計劃“應(yīng)對數(shù)字經(jīng)濟的稅收挑戰(zhàn)”中，確立了對包括跨境數(shù)字交易在內(nèi)的跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)交易征收增值稅的原則：

• 一是對跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按照消費地原則征收增值稅，即消費者所屬管轄區(qū)擁有征稅權(quán)。

• 二是在B2B情況下，消費者所在管轄區(qū)對跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓擁有征稅權(quán)；提供者提供的跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)在其所在管轄區(qū)適用零稅率。消費者身份通常根據(jù)企業(yè)協(xié)議來確定。在B2C情況下，由跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)接受者的習(xí)慣性居住地所在管轄區(qū)征收增值稅。

• 三是特殊規(guī)則。除了上述主要規(guī)則之外，一國還可以根據(jù)本國實際情況，采用特別規(guī)則來確定對跨境服務(wù)和無形資產(chǎn)的征稅地。

明確進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)征收增值稅的方式

歐盟現(xiàn)行增值稅指令、英國增值稅法、澳大利亞貨物和勞務(wù)稅法、日本消費稅法和韓國增值稅法均規(guī)定，對跨境數(shù)字交易采用消費地原則征稅。對出口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)實行零稅率（即出口退稅）在征管上難度不大，但是，如何按照本國相關(guān)規(guī)定對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收增值稅卻是一個征管難題。經(jīng)過不斷研究和探索，OECD、歐盟對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收增值稅的制度和機制進(jìn)行了創(chuàng)新，澳大利亞、日本和韓國等國陸續(xù)按照OECD的建議，制定了針對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)有效的征管制度和措施。

英國

增值稅法規(guī)定，在B2B情況下，由購買進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的英國企業(yè)在英國申報并繳納增值稅。對于B2C，英國尚未作出具體規(guī)定。

澳大利亞

2016年5月批準(zhǔn)生效的《稅收和養(yǎng)老金法2016年修正（2016年第1號措施）法令》規(guī)定，從2016年10月1日開始，對境外供應(yīng)商銷售給澳大利亞境內(nèi)購買方企業(yè)的數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收貨物和勞務(wù)稅。從2017年7月1日開始，對境外供應(yīng)商銷售給澳大利亞境內(nèi)最終消費者數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收貨物和勞務(wù)稅。具體征收辦法是，在B2B情況下，對境外供應(yīng)商在澳大利亞有常設(shè)機構(gòu)的，由常設(shè)機構(gòu)繳納貨物和勞務(wù)稅；對境外供應(yīng)商在澳大利亞沒有常設(shè)機構(gòu)的，由境內(nèi)購買方企業(yè)繳納貨物和勞務(wù)稅。在B2C情況下，達(dá)到澳大利亞貨物和勞務(wù)稅登記起點的境外供應(yīng)商應(yīng)在澳大利亞登記并納稅。

日本

從2015年10月1日起，對外國服務(wù)供應(yīng)商通過互聯(lián)網(wǎng)向日本客戶提供的音樂、電子圖書、廣告、游戲、聲像、影視或軟件等服務(wù)以及與使用知識產(chǎn)權(quán)相關(guān)的服務(wù)，按照消費地原則在日本征收消費稅。在B2B情況下，采取“逆向征收”的辦法，由接受上述服務(wù)的日本企業(yè)申報并繳納消費稅。在B2C情況下，由提供上述服務(wù)的外國企業(yè)在日本進(jìn)行消費稅登記并納稅，但是，在日本的年度應(yīng)稅銷售額低于1000萬日元的外國企業(yè)無需在日本進(jìn)行消費稅登記并納稅。

韓國

從2015年7月1日開始，無論在B2B還是B2C情況下，非居民公司或個人在韓國提供游戲、聲像、影視或軟件等電子服務(wù)，必須對相關(guān)增值稅交易進(jìn)行在線注冊登記，并在韓國繳納增值稅。

印度

2017年7月實施的貨物和勞務(wù)稅（GST）改革規(guī)定，凡是向印度消費者（包括個人和政府）提供數(shù)字化產(chǎn)品和服務(wù)的境外電商，必須按要求在印度進(jìn)行GST登記并繳納GST。新加坡正在探討如何對向新加坡境內(nèi)提供數(shù)字產(chǎn)品和服務(wù)的境外企業(yè)征收GST，初步考慮是，消費者以后在Netflix收看付費視頻、通過蘋果公司ITunes購買音樂時，要繳納7%的GST。政府可以委托金融機構(gòu)作為中間人征收GST，即消費者使用信用卡付款時，處理這筆業(yè)務(wù)的銀行從中扣繳稅款，然后上繳稅務(wù)部門。

除上述國家之外，南非、新西蘭、白俄羅斯等國家于近幾年陸續(xù)明確規(guī)定對進(jìn)口到本國的數(shù)字服務(wù)和數(shù)字產(chǎn)品按照本國增值稅制度征收增值稅，并采取了行之有效的征管措施。比如，俄羅斯于2017年1月1日公布《俄羅斯新稅收條例》，規(guī)定通過互聯(lián)網(wǎng)向俄羅斯居民提供服務(wù)的外國IT公司需提交在俄羅斯境內(nèi)的銷售信息，并繳納18%的增值稅。

確立對跨境數(shù)字交易在消費地征收增值稅的原則。采取有效征管措施對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)按照我國增值稅相關(guān)規(guī)定征收增值稅，維護我國稅收權(quán)益。

我國目前基本上沒有明確對出口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)實行零稅率，使這些數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)以含稅價格進(jìn)入國際市場，削弱了企業(yè)的國際競爭力。在當(dāng)前經(jīng)濟形勢下，為了支持出口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)行業(yè)的發(fā)展、促進(jìn)外貿(mào)穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)，應(yīng)在征管可控的前提下盡快對符合條件的出口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)實行零稅率。

應(yīng)盡快建立和完善對進(jìn)口數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)征收增值稅的制度和機制。比較好的征管方式是：在B2B情況下，采取“逆向征收”的辦法，要求我國接受跨境數(shù)字產(chǎn)品和數(shù)字服務(wù)的企業(yè)在我國繳納增值稅；在B2C情況下，要求向我國消費者提供跨境產(chǎn)品和跨境服務(wù)的境外提供者在我國注冊登記并繳納增值稅，或者是由相關(guān)金融機構(gòu)代扣代繳。具體征管辦法需要在深入考察其他國家相關(guān)征管辦法經(jīng)驗和教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國實際情況確定。

來源：中國轉(zhuǎn)讓定價網(wǎng)