作者：葉峰 胡宏海

來源：中國稅務報

一封協查函引起了江蘇省昆山市國稅局稽查局對A公司的注意。抓住虛開發票資金回流的關鍵，檢查人員挖出一起犯罪嫌疑人利用鋁材行業特有的經營銷售模式大肆虛開發票案。該案涉及昆山當地企業128戶，涉案金額1.46億元，查補稅款等總額近5000萬元。

疑點：模具行業需要使用鋁材嗎?

2014年8月，江蘇省昆山市國稅局稽查局接到湖南省湘潭市國稅局稽查局協查函，要求查證湖南湘潭某貿易公司開具給昆山A模具公司（以下簡稱A公司）的7份增值稅專用發票是否為虛開。A公司就此進入檢查人員的視線。

通過江蘇省國稅局數據情報綜合管理平臺，檢查小組對A公司近3年納稅申報資料、抵扣聯等情況作了一戶式全景展示分析，數據表明，其稅收負擔率偏低。

A公司成立于2010年11月，經營范圍為金屬模具、機械加工和銷售，是增值稅一般納稅人，企業所得稅由國稅機關查賬征收。該公司2012——2014年度營業收入分別為350.66萬元、418.59萬元和353.96萬元，應納增值稅分別為3.56萬元、5.51萬元和8.44萬元，3年的增值稅稅負為1%、1.3%和2.4%，納稅所得額為9.7萬元、1.17萬元和-10.96萬元，分別入庫所得稅1.94萬元和0.47萬元。

在調查詢問中，A公司法定代表人楊某承認，2013年初，在蘇州鄭姓供應商處陸續采購了近50萬元材料。6月，雙方結算貨款時，對方提供了湖南湘潭某貿易公司開具的增值稅專用發票。

檢查人員進一步檢查發現，該公司取得佛山B鋁業公司（以下簡稱B公司）開具的增值稅專用發票共計17份，金額230.81萬元，進項稅額39.23萬元。

模具行業需要使用鋁材嗎？為什么舍近求遠采購材料？購貨金額占同期銷售之比高達30%，是否有虛開嫌疑？

帶著疑問，檢查小組請教了模具協會的專家。據了解，模具企業的原材料是模具鋼，生產過程中無須使用鋁材。模具企業購進大量鋁材，明顯與行業生產特點不相符。

檢查小組又走訪了A公司的5個大客戶。這些企業均為規模較大的臺資企業，有較完整的檔案管理體系。查看相關的工藝圖紙設計及報價單的內容后，檢查人員并未發現A公司存在產品中應用鋁材的直接證據。他們初步斷定，該公司存在虛開發票嫌疑。

檢查：黃某是何許人也？

只是“感覺”有疑問，并沒有證據支撐。是對湖南的協查案件結案，結束對A公司的檢查，還是延伸檢查？一道選擇題擺在了檢查人員面前。

該局領導聽取匯報后，認為A公司疑點重大，決定繼續開展檢查。檢查小組隨即對該公司開展實地突擊檢查，調取相關財務資料。

在楊某的辦公室，檢查人員發現他的一本筆記本上有這樣的記錄：“黃某票，8%，昆山市農村商業銀行賬號……”

黃某是何許人也？8%是不是開票手續費？黃某和B公司是否有關聯？

帶著這些疑點，檢查小組再次詢問了楊某。可楊某態度蠻橫，說這是他的私事，稅務機關無權過問。

面對僵局，檢查人員調整思路，嘗試另尋突破。他們通過稅收征管信息系統查詢了黃某個人信息及所屬企業信息，但是查無結果。于是，他們請求公安機關協助。公安機關根據楊某記錄的賬戶，迅速查明了黃某的身份信息，掌握了黃某行蹤。

為了不打草驚蛇，檢查小組決定對楊某湖南發票案暫緩處理，抓住虛開發票資金回流的關鍵，圍繞楊某和黃某的個人賬戶實施檢查。他們分析兩人的個人賬戶明細記錄發現，在B公司向A公司開具增值稅專用發票的前兩天，楊某的個人賬戶都會轉入一筆資金，金額為發票開票金額的92%，匯款人為黃某。同日，楊某從個人賬戶將這筆資金轉至公司賬戶，并按發票金額匯款給B公司。購買發票資金回流的證據確鑿。

該局及時將案情通報市公安局經偵大隊，提請提前介入。公安經偵大隊迅速控制了黃某，并立即對他和楊某展開訊問。黃某承認了收取手續費虛開發票的事實。楊某雖百般抵賴，但面對確鑿的證據，終于低下了頭，承認了出具手續費購買發票的犯罪事實。

答案：利用銷售模式漏洞虛開

黃某就是發票的賣家，但他和B公司又是什么關系呢？在訊問中，黃某交代，他提供的B公司發票也是出錢購買的，賣家是上海C公司會計王某。

高度的職業敏感告訴檢查人員，昆山接受B公司發票的企業可能不止A公司一戶。金稅系統查詢顯示，昆山共有128戶企業接受過B公司共893份發票，金額1.46億元，進項稅額2478萬元。這些企業絕大部分是模具生產企業。鑒于案情重大，昆山市國稅局稽查局和公安經偵大隊成立聯合專案組，全力偵破“8·20”虛開發票專案。

根據黃某的口供，公安經偵大隊立即對王某展開網上追逃。不久，上海警方將其捉拿歸案。王某承認了虛開發票的事實，但沒有交代具體情況。聯合檢查組立刻安排人員到廣東調查取證。在佛山，檢查人員終于固定了全部證據，掌握了案情始末。

B公司坐落在廣東佛山“中國鋁材第一鎮”大瀝鎮，為專業從事鋁材生產、加工的大型企業，并且是當地鋁材行業中納稅最多的企業。

B公司的銷售模式比較特殊，對外銷售不接待散客，只接受代理商和業務員的訂單，而且必須收到全部貨款才發貨。因此，其代理商都會預存一定金額的貨款，保證可以隨時提貨。B公司直接開票給客戶。按照這種模式，客戶購買鋁材取得發票的流程應該是，客戶到經銷商處購貨，將貨款全額支付至B公司。B公司在接到經銷商發來的付款憑證和開票委托書后，確認貨款到賬，發貨并開具發票給客戶。

由于內控機制缺失，在實際操作中，B公司的財務部門接到代理商傳遞的客戶匯款底單和填寫了購貨方信息的開票委托書后，只要錢到賬了，就直接開票給開票委托書上注明的“購貨方”，并不核實付款方和購貨方是否相同，導致“票貨分離”。

上海C公司是B公司上海地區總經銷商。其會計王某利用B公司經營模式和管理上的漏洞，以及客戶大多是建筑安裝公司，不需要增值稅發票的特點，大肆虛開增值稅專用發票。黃某在昆山聯系好買家，將開票信息和手續費給王某，王某將開票資料發給B公司財務部開具發票。

檢查組將A公司湖南發票案和“8·20”虛開發票專案并案處理，至此，案件全面告破，共立案檢查企業59戶，其中51戶有問題，查實問題發票495份，查補增值稅1279萬元，所得稅1042萬元，加收滯納金546萬元，罰款1494萬元，合計4361萬元。55人被司法機關追究刑事責任。49戶企業主動自查補稅328萬元，20戶企業在開展檢查時已走逃。

作者：葉峰 胡宏海

來源：中國稅務報