應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)以未到期應(yīng)收票據(jù)向銀行融通資金，銀行按票據(jù)的應(yīng)收金額扣除一定期間的貼現(xiàn)利息后，將余額付給企業(yè)的籌資行為。

企業(yè)持有的應(yīng)收票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩類。應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指企業(yè)將持有的尚未到期的應(yīng)收票據(jù)質(zhì)押或出售給銀行，銀行按票據(jù)的到期金額扣除票據(jù)貼現(xiàn)日至到期日之間的貼現(xiàn)利息后，將剩余金額付給企業(yè)的行為。從理論上來講，無論是商業(yè)承兌匯票還是銀行承兌匯票都可以辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，但由于商業(yè)承兌匯票的承兌方為企業(yè)，信用等級較差，國有四大銀行一般不辦理商業(yè)承兌匯票的貼現(xiàn)業(yè)務(wù)。企業(yè)將持有的商業(yè)承兌匯票向銀行辦理“貼現(xiàn)”業(yè)務(wù)，銀行一般按照信用貸款的方式進(jìn)行處理，因此我國目前所謂的“貼現(xiàn)”主要是指銀行承兌匯票的貼現(xiàn)。

銀行承兌匯票的貼現(xiàn)又可以細(xì)分為兩類。一類是附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即票據(jù)到期時(shí)，如果承兌方未能按照約定付款，銀行有權(quán)利向貼現(xiàn)方追償；另一類是不附追索權(quán)的貼現(xiàn)，即票據(jù)到期時(shí)，如果承兌方未能按照約定付款，銀行不能再向貼現(xiàn)方追償。

我國《票據(jù)法》及《銀行支付結(jié)算辦法》明確規(guī)定，票據(jù)到期不獲付款的，貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)、再貼現(xiàn)銀行有權(quán)向其前手追索票款，可從申請人的存款賬戶收取票款。因此從法律層面來講，我國票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理僅限于第一種附追索權(quán)的情況。但另一方面，由于銀行承兌匯票的承兌方為銀行，其信用等級極高，如果是合法票據(jù)一般也不會(huì)發(fā)生到期不予付款的現(xiàn)象，因此所附的追索權(quán)在多數(shù)情況下僅是一種形式。本文以下將對附追索權(quán)和不附追索權(quán)兩種情況下的企業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般有兩種情形：

一種是帶追索權(quán)貼現(xiàn)；

所謂追索權(quán)，是指企業(yè)在轉(zhuǎn)讓應(yīng)收款項(xiàng)的情況下，接受方在應(yīng)收款項(xiàng)拒付或逾期支付時(shí)，向應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)讓方索取應(yīng)收金額的權(quán)利。帶追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)因背書而在法律上負(fù)有連帶償債責(zé)任，這種責(zé)任可能發(fā)生，也可能不發(fā)生；可能是部分的，也可能是全部的。

一種是不帶追索權(quán)貼現(xiàn)。

不帶追索權(quán)貼現(xiàn)時(shí)，票據(jù)一經(jīng)貼現(xiàn)，企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)上的風(fēng)險(xiǎn)（不可收回賬款的可能性）和未來經(jīng)濟(jì)利益全部轉(zhuǎn)讓給銀行，企業(yè)貼現(xiàn)所得收人與票據(jù)賬面價(jià)值之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

目前我國應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)一般都帶有追索權(quán)，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的方法，貼現(xiàn)后直接轉(zhuǎn)銷“應(yīng)收票據(jù)”科目，不再單獨(dú)設(shè)置會(huì)計(jì)科目反映或有負(fù)債，而是將這項(xiàng)潛在的債務(wù)責(zé)任在資產(chǎn)負(fù)債表附注中加以說明。

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算過程可概括為以下四個(gè)步驟：

第一步：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)到期值

第二步：計(jì)算貼現(xiàn)利息

貼現(xiàn)利息：到期值×貼現(xiàn)率÷360×貼現(xiàn)日數(shù)

其中：貼現(xiàn)日數(shù)=票據(jù)期限——已持有票據(jù)期限

第三步：計(jì)算貼現(xiàn)收入

貼現(xiàn)收入=到期值——貼現(xiàn)利息

第四步：編制會(huì)計(jì)分錄

借：銀行存款（貼現(xiàn)收入）

財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)收入小于票據(jù)面值的差額

貸：應(yīng)收票據(jù)（票據(jù)面值）

財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)收入大于票據(jù)面值的差額）

例如：2001年4月30日以4月15日簽發(fā)60天到期、票面利率為10％，票據(jù)面值為600000元的帶息應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，貼現(xiàn)率為16％.計(jì)算過程如下：

（1）票據(jù)到期值=600000＋600000×10％÷360×60=610000（元）

（2）計(jì)算貼現(xiàn)利息

先計(jì)算到期日：4月15日簽發(fā)，60天到期，到期日為6月14日。計(jì)算過程為：

4月：30——15＋1=16天

5月：31天

6月：13天

合計(jì)：60天

再計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：從貼現(xiàn)日4月30日至到期日6月14日，共計(jì)45天，計(jì)算過程如下：

4月：30——30＋1=1天

5月：31天

6月：13天

合計(jì)：45天

貼現(xiàn)利息=610000×16％÷360×45=12200（元）

（3）貼現(xiàn)收入=610000——12200=597800（元）

（4）會(huì)計(jì)分錄：

借：銀行存款 597800

財(cái)務(wù)費(fèi)用 2200

貸：應(yīng)收票據(jù) 600000