作者：金杜律師事務(wù)所 海關(guān)與貿(mào)易合規(guī)團(tuán)隊(duì)

來(lái)源：金社說(shuō)法微信平臺(tái)

2016年3月，傳聞已久的新版進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單終于揭開(kāi)了它那層神秘的面紗，接踵而來(lái)的就是從各個(gè)行業(yè)界傳出的各種議論和吐槽之聲。其中，特別是圍繞涉及海關(guān)審價(jià)問(wèn)題的3個(gè)必填新增申報(bào)項(xiàng)目: “特殊關(guān)系確認(rèn)”、“價(jià)格影響確認(rèn)”以及“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”的爭(zhēng)論尤為熱烈和引人注目。僅以本所海關(guān)與貿(mào)易合規(guī)團(tuán)隊(duì)為例，在海關(guān)總署公告2016年第20號(hào)（關(guān)于修訂《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單填制規(guī)范》的公告）于3月24日正式發(fā)布以來(lái)的短短一周之內(nèi)，我們就陸續(xù)接到了10多家進(jìn)出口企業(yè)針對(duì)上述3個(gè)項(xiàng)目的填寫(xiě)方法以及可能引發(fā)的潛在法律風(fēng)險(xiǎn)等提出的問(wèn)詢(xún)。在此，我們挑選了一些典型問(wèn)題摘錄如下：

典型問(wèn)題1：我們企業(yè)根據(jù)自己對(duì)海關(guān)審價(jià)規(guī)定的理解，選填了“是”或者“否”，但是如果與今后海關(guān)認(rèn)定的結(jié)果存在不一致時(shí)，可能會(huì)面臨哪些法律風(fēng)險(xiǎn)？

典型問(wèn)題2：海關(guān)審價(jià)問(wèn)題的專(zhuān)業(yè)性、技術(shù)性太強(qiáng)，我們填報(bào)前應(yīng)該如何進(jìn)行確認(rèn)？

典型問(wèn)題3：我們?nèi)绻凇疤厥怅P(guān)系確認(rèn)”或者“支付特許權(quán)使用費(fèi)確認(rèn)”一欄中選填了“是”，海關(guān)是否會(huì)在通關(guān)環(huán)節(jié)立刻啟動(dòng)價(jià)格核查程序，進(jìn)而會(huì)對(duì)進(jìn)出口貨物的正常通關(guān)造成影響？

為此，本文擬就新版報(bào)關(guān)單中上述3個(gè)項(xiàng)目的選填問(wèn)題，結(jié)合相關(guān)海關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，簡(jiǎn)要介紹我們現(xiàn)階段的一些初步調(diào)查結(jié)果，僅供廣大外貿(mào)企業(yè)參考。

填報(bào)錯(cuò)誤可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)

首先，根據(jù)現(xiàn)階段我們了解到的相關(guān)信息，對(duì)于新版報(bào)關(guān)單填報(bào)錯(cuò)誤問(wèn)題的處理方法，海關(guān)內(nèi)部目前雖然還存在不同的認(rèn)識(shí)和處理建議，但還沒(méi)有開(kāi)始進(jìn)行正式研究。因此，海關(guān)對(duì)于典型問(wèn)題1所述的填報(bào)錯(cuò)誤問(wèn)題，最終到底會(huì)如何進(jìn)行處理，還需要等待海關(guān)總署進(jìn)一步出臺(tái)相關(guān)的指導(dǎo)性意見(jiàn)。

但另一方面，典型問(wèn)題1之所以被放在首位，就是因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題是廣大外貿(mào)企業(yè)最為擔(dān)心的問(wèn)題。因此，在現(xiàn)階段的過(guò)渡期間，我們結(jié)合針對(duì)海關(guān)法律法規(guī)的調(diào)查結(jié)果，按照“由輕及重”的順序，將企業(yè)填報(bào)錯(cuò)誤可能面臨的法律風(fēng)險(xiǎn)整理如下表：

從現(xiàn)有制度探討風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防對(duì)策

1. 利用“預(yù)審價(jià)制度”的可能性

如上述典型問(wèn)題2中所述，長(zhǎng)期以來(lái)，海關(guān)審價(jià)與原產(chǎn)地確定、商品歸類(lèi)并稱(chēng)為進(jìn)出口領(lǐng)域的三大技術(shù)性難題，不僅是進(jìn)出口企業(yè)，即使是海關(guān)內(nèi)部的非專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)人員有時(shí)也很難作出準(zhǔn)確判斷。為此，海關(guān)總署曾經(jīng)出臺(tái)“三預(yù)制度”（預(yù)審價(jià)、原產(chǎn)地預(yù)確定以及商品預(yù)歸類(lèi)）以幫助企業(yè)準(zhǔn)確填報(bào)有關(guān)申報(bào)要素。其中，海關(guān)總署于2011年11月29日公布的《進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核管理暫行規(guī)定》就是預(yù)審價(jià)制度的法律基礎(chǔ)。該規(guī)定第二條規(guī)定“本規(guī)定所稱(chēng)進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核（以下簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)審價(jià)），是指經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，貨物進(jìn)口地海關(guān)在貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口前對(duì)其完稅價(jià)格進(jìn)行審核，貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)按照預(yù)審價(jià)確定的完稅價(jià)格計(jì)征稅款。”

據(jù)此，進(jìn)口企業(yè)在貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口前，可以向貨物進(jìn)口地海關(guān)提出對(duì)貨物的完稅價(jià)格進(jìn)行預(yù)審核的申請(qǐng)。但是，據(jù)我們近年了解到的有關(guān)情況，在實(shí)際進(jìn)口業(yè)務(wù)中，因?yàn)槭艿缴暾?qǐng)主體范圍的限制（僅限于原A類(lèi)、AA類(lèi)管理的企業(yè)，現(xiàn)在的認(rèn)證企業(yè)）、海關(guān)審核時(shí)間較長(zhǎng)、需要提交的資料較多等客觀因素的限制，所以并未取得預(yù)期的執(zhí)行效果。

因此，不得不說(shuō)預(yù)審價(jià)制度是否可以作為進(jìn)口企業(yè)解決上述典型問(wèn)題2 的方法之一，實(shí)務(wù)中還存在很多的不確定性，尚需從政策法規(guī)層面加以進(jìn)一步完善。

2. 利用“交保放行制度”的可能性

《海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》第四條第一款規(guī)定“有下列情形之一的，當(dāng)事人可以在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前向海關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁?dān)保，要求提前放行貨物：（一）進(jìn)出口貨物的商品歸類(lèi)、完稅價(jià)格、原產(chǎn)地尚未確定的。”據(jù)此，進(jìn)出口企業(yè)在不知道如何正確選填“其他事項(xiàng)確認(rèn)”的內(nèi)容時(shí)，可以先向海關(guān)提出交保放行的申請(qǐng)。這種方法如果具有可行性，則正好可以解決本文開(kāi)頭典型問(wèn)題3中，企業(yè)擔(dān)心遇到的困境。

但是，這個(gè)解決方式在實(shí)務(wù)中是否具有可行性，至少還面臨著如下兩個(gè)方面的問(wèn)題：

（1）最新申報(bào)規(guī)范中沒(méi)有作出相關(guān)的銜接性規(guī)定

在本次公布的2016年第20號(hào)公告中，沒(méi)有對(duì)進(jìn)出口企業(yè)提出“交保放行”申請(qǐng)時(shí)應(yīng)該如何填報(bào)進(jìn)行規(guī)定。

（2）在線申報(bào)系統(tǒng)沒(méi)有預(yù)留相關(guān)選項(xiàng)

根據(jù)很多企業(yè)的反映，在線填報(bào)時(shí)，因?yàn)?個(gè)申報(bào)項(xiàng)均為必填項(xiàng)目，并且只能選填“是”或者“否”，沒(méi)有第三種選填方式（例如，像“原產(chǎn)國(guó)（地區(qū)）”一欄，在企業(yè)無(wú)法作出判定時(shí)，可以選填“國(guó)別不詳（代碼：701）”），如不選填，則無(wú)法完成申報(bào)。

最后，無(wú)論海關(guān)總署最終會(huì)針對(duì)上述問(wèn)題作出怎樣的指導(dǎo)性意見(jiàn)，“如實(shí)申報(bào)”畢竟是進(jìn)出口企業(yè)所需承擔(dān)的法定義務(wù)。因此，我們還是建議，廣大外貿(mào)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)海關(guān)法規(guī)，在海關(guān)法專(zhuān)業(yè)律師的指導(dǎo)下，盡快進(jìn)行內(nèi)部相關(guān)確認(rèn)，以保證今后能如實(shí)、準(zhǔn)確填報(bào)新版報(bào)關(guān)單中所需的全部申報(bào)要素，最大限度避免上述海關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

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參考法規(guī)：

1、《進(jìn)出口關(guān)稅條例》（2016年2月6日最新修訂）

第五十一條　進(jìn)出口貨物放行后，海關(guān)發(fā)現(xiàn)少征或者漏征稅款的，應(yīng)當(dāng)自繳納稅款或者貨物放行之日起1年內(nèi)，向納稅義務(wù)人補(bǔ)征稅款。但因納稅義務(wù)人違反規(guī)定造成少征或者漏征稅款的，海關(guān)可以自繳納稅款或者貨物放行之日起3年內(nèi)追征稅款，并從繳納稅款或者貨物放行之日起按日加收少征或者漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

2、《海關(guān)行政處罰實(shí)施條例》（2004年9月19日公布，同年11月1日實(shí)施）

第十五條　進(jìn)出口貨物的品名、稅則號(hào)列、數(shù)量、規(guī)格、價(jià)格、貿(mào)易方式、原產(chǎn)地、啟運(yùn)地、運(yùn)抵地、最終目的地或者其他應(yīng)當(dāng)申報(bào)的項(xiàng)目未申報(bào)或者申報(bào)不實(shí)的，分別依照下列規(guī)定予以處罰，有違法所得的，沒(méi)收違法所得：　

（四）影響國(guó)家稅款征收的，處漏繳稅款30%以上2倍以下罰款；

3、《海關(guān)企業(yè)信用管理暫行辦法》（2014年10月8日公布，2014年12月1日實(shí)施）

第九條　認(rèn)證企業(yè)應(yīng)當(dāng)符合《海關(guān)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》。

《海關(guān)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)》分為一般認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和高級(jí)認(rèn)證企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，由海關(guān)總署制定并對(duì)外公布。

第十條　企業(yè)有下列情形之一的，海關(guān)認(rèn)定為失信企業(yè)：

（一）有走私犯罪或者走私行為的；

（二）非報(bào)關(guān)企業(yè)1年內(nèi)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為次數(shù)超過(guò)上年度報(bào)關(guān)單、進(jìn)出境備案清單等相關(guān)單證總票數(shù)千分之一且被海關(guān)行政處罰金額超過(guò)10萬(wàn)元的違規(guī)行為2次以上的，或者被海關(guān)行政處罰金額累計(jì)超過(guò)100萬(wàn)元的；

報(bào)關(guān)企業(yè)1年內(nèi)違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定行為次數(shù)超過(guò)上年度報(bào)關(guān)單、進(jìn)出境備案清單總票數(shù)萬(wàn)分之五的，或者被海關(guān)行政處罰金額累計(jì)超過(guò)10萬(wàn)元的；

（三）拖欠應(yīng)繳稅款、應(yīng)繳罰沒(méi)款項(xiàng)的；

（四）上一季度報(bào)關(guān)差錯(cuò)率高于同期全國(guó)平均報(bào)關(guān)差錯(cuò)率1倍以上的；

（五）經(jīng)過(guò)實(shí)地查看，確認(rèn)企業(yè)登記的信息失實(shí)且無(wú)法與企業(yè)取得聯(lián)系的；

（六）被海關(guān)依法暫停從事報(bào)關(guān)業(yè)務(wù)的；

（七）涉嫌走私、違反海關(guān)監(jiān)管規(guī)定拒不配合海關(guān)進(jìn)行調(diào)查的；

（八）假借海關(guān)或者其他企業(yè)名義獲取不當(dāng)利益的；

（九）弄虛作假、偽造企業(yè)信用信息的；

（十）其他海關(guān)認(rèn)定為失信企業(yè)的情形。

第十一條　企業(yè)有下列情形之一的，海關(guān)認(rèn)定為一般信用企業(yè)：

（一）首次注冊(cè)登記的企業(yè)；

（二）認(rèn)證企業(yè)不再符合本辦法第九條規(guī)定條件，且未發(fā)生本辦法第十條所列情形的；

（三）適用失信企業(yè)管理滿(mǎn)1年，且未再發(fā)生本辦法第十條規(guī)定情形的。

4、《進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核管理暫行規(guī)定》（2011年11月29日公布，同日實(shí)施）

第二條  本規(guī)定所稱(chēng)進(jìn)口貨物價(jià)格預(yù)審核（以下簡(jiǎn)稱(chēng)預(yù)審價(jià)），是指經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，貨物進(jìn)口地海關(guān)在貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口前對(duì)其完稅價(jià)格進(jìn)行審核，貨物實(shí)際申報(bào)進(jìn)口時(shí)，海關(guān)按照預(yù)審價(jià)確定的完稅價(jià)格計(jì)征稅款。

5、《海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》（2010年9月14日公布，2011年1月1日實(shí)施）

第四條  有下列情形之一的，當(dāng)事人可以在辦結(jié)海關(guān)手續(xù)前向海關(guān)申請(qǐng)?zhí)峁?dān)保，要求提前放行貨物：

（一）進(jìn)出口貨物的商品歸類(lèi)、完稅價(jià)格、原產(chǎn)地尚未確定的。”

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